DPH a OSS/IOSS

Prečo riešiť DPH pri cezhraničných službách a e-commerce

Cezhraničné poskytovanie služieb a predaj tovaru na diaľku (najmä online) prinášajú komplexné povinnosti v oblasti dane z pridanej hodnoty (DPH). Európska únia zaviedla schémy OSS (One Stop Shop) a IOSS (Import One Stop Shop) na zjednodušenie registrácie a priznania DPH pri cezhraničných B2C transakciách. Cieľom tohto článku je prehľadovo vysvetliť princípy miesta dodania, rozdiely B2B vs. B2C, podmienky registrácie, fungovanie OSS/IOSS, záznamové povinnosti, fakturáciu, sadzby a typické riziká vrátane správcovských kontrol.

Základné pojmy a architektúra pravidiel

• Miesto dodania (place of supply): určuje, v ktorom štáte sa uplatní DPH. Pre B2B služby zvyčajne krajina príjemcu (režim prenesenia daňovej povinnosti – „reverse charge“). Pre B2C služby často krajina dodávateľa, avšak s dôležitými výnimkami (telekomunikačné, vysielacie a elektronicky poskytované služby – TBE; služby s väzbou na nehnuteľnosť; kultúrne/športové podujatia atď.).
• Dodanie tovaru na diaľku: cezhraničný B2C predaj tovaru v rámci EÚ, pri ktorom sa uplatní DPH podľa miesta spotreby zákazníka; zjednocuje sa cez OSS.
• Elektronické rozhrania (platformy/marketplace): v určitých prípadoch sú považované za predpokladaného dodávateľa (deemed supplier), a teda nesú DPH povinnosti namiesto predávajúceho.
• Prahy a režimy: existuje európsky mikroprah 10 000 € pre malé podniky pri cezhraničných B2C TBE službách a dodaniach na diaľku z jedného členského štátu; po jeho prekročení sa uplatní DPH v štáte spotreby, typicky prostredníctvom OSS.

B2B vs. B2C pri službách: kde vzniká daňová povinnosť

• B2B (zákazník je zdaniteľná osoba): všeobecné pravidlo – miesto dodania je tam, kde má príjemca sídlo; daň platí príjemca (reverse charge). Dodávateľ fakturuje bez DPH, uvedie povinné náležitosti (vrátane poznámky o prenesení daňovej povinnosti) a transakciu vykáže v súhrnnom výkaze (ak je to relevantné).
• B2C (zákazník je spotrebiteľ): miesto dodania je často v štáte dodávateľa, no významné výnimky sú:
  • TBE (telekomunikačné, vysielacie, elektronické služby): miesto v štáte spotreby zákazníka (B2C); riešiteľné v OSS (Union alebo non-Union MOSS/OSS).
  • Služby viazané na nehnuteľnosť: miesto je tam, kde sa nehnuteľnosť nachádza.
  • Vstupné na podujatia, kultúra, šport: miesto konania podujatia.
  • Reštauračné, krátkodobý prenájom dopravných prostriedkov a ďalšie osobitné prípady s vlastnými pravidlami.

OSS (One Stop Shop): účel, vetvy a rozsah

OSS je dobrovoľná schéma, ktorá umožňuje podnikateľovi podávať jedno štvrťročné priznanie k DPH pre cezhraničné B2C dodania v EÚ a platiť sumárnu DPH rozdelenú podľa sadzieb štátov spotreby. Namiesto viacerých registrácií v jednotlivých krajinách stačí jedna v „členskom štáte identifikácie“. Rozlišujeme:

• Union OSS: pre podnikateľov usadených v EÚ (aj pre tých, čo nie sú usadení, ak dodávajú tovar na diaľku z EÚ skladov); pokrýva B2C dodania tovaru na diaľku v rámci EÚ a určité B2C služby, pri ktorých je miestom dodania štát spotreby.
• Non-Union OSS: pre podnikateľov neusadených v EÚ, ktorí poskytujú B2C TBE služby spotrebiteľom v EÚ.

V OSS nevykazujete domáce dodania (tie patria do bežného miestneho priznania), ale iba transakcie, pri ktorých vzniká povinnosť priznať DPH v iných členských štátoch v B2C režime.

IOSS (Import One Stop Shop): dovoz zásielok do 150 €

IOSS sa týka B2C predaja tovaru, ktorý sa dováža z tretích krajín do EÚ v malých zásielkach s hodnotou do 150 € (bez dane). Cieľom je vybrať DPH už pri predaji, uviesť ju v IOSS priznání a uľahčiť colné prepustenie zásielok bez ďalšieho vyberania DPH na hranici.

• Registrácia: v jednom členskom štáte; ne-EÚ predajcovia môžu potrebovať zastúpenie (intermediára).
• Rozsah: IOSS sa používa len pre zásielky do 150 €; nad tento limit sa uplatnia štandardné colné a daňové postupy.
• Lehoty: priznanie sa typicky podáva mesačne; DPH sa odvádza podľa sadzby štátu spotreby.

Mikroprah 10 000 € a jeho implikácie

Ak je podnikateľ usadený len v jednom členskom štáte a súčet jeho cezhraničných B2C TBE služieb a dodávok tovaru na diaľku do všetkých ostatných členských štátov nepresiahne 10 000 € za bežný a predchádzajúci kalendárny rok, môže naďalej uplatňovať DPH svojej domovskej krajiny. Po prekročení prahu sa miesto dodania presúva do štátov spotreby a je vhodné (niekedy prakticky nevyhnutné) vstúpiť do OSS.

Elektronické rozhrania a „deemed supplier“ pravidlá

Platformy/marketplace môžu byť v určitých scenároch považované za predpokladaného dodávateľa, a teda nesú zodpovednosť za DPH (najmä pri dovoze nízkej hodnoty alebo pri predaji ne-EÚ dodávateľa spotrebiteľovi v EÚ). Prakticky to znamená, že:

• platforma účtuje a odvádza DPH (cez IOSS/OSS alebo iné mechanizmy),
• „skutočný“ dodávateľ fakturuje platforme bez DPH (B2B),
• podnikateľ musí dôsledne vyhodnocovať, kedy je platforma „deemed supplier“ a kedy nie (napr. vlastné e-shopové objednávky vs. marketplace objednávky).

Registrácia do OSS/IOSS: kto, kde a ako

• Členský štát identifikácie: pri Union OSS je to typicky štát usadenia; pri non-Union OSS/IOSS si podnikateľ vyberá, avšak mimo EÚ často potrebuje intermediára (zástupcu).
• Rozsah registrácie: registrácia do OSS/IOSS nenahrádza domácu DPH registráciu a domáce priznania – tie zostávajú pre domáce transakcie.
• Rozdelenie režimov: je možné byť registrovaný súčasne v OSS aj IOSS (ak to podnikateľov model vyžaduje).

Priznanie a platby v OSS/IOSS

• OSS: podáva sa štvrťročne, platba sa uskutočňuje súhrnne orgánu štátu identifikácie, ktorý následne rozdistribuuje sumy ostatným štátom podľa priznania.
• IOSS: podáva sa mesačne, platby obdobne smerujú cez štát identifikácie do štátov spotreby.
• Opravné priznania: chyby v už podanom období sa spravidla opravujú v neskoršom priznání (špecifický mechanizmus opráv); odporúča sa interná evidencia verzií a dôvodov korekcií.

Sadby DPH a fakturácia v praxi

• Sadzba: pri OSS/IOSS musíte použiť príslušnú sadzbu cieľového štátu (základná/znížená), ktorá sa môže líšiť podľa typu tovaru/služby.
• Fakturácia: pri B2C v režime OSS sa fakturačné pravidlá riadia právom štátu spotreby; odporúča sa systém, ktorý dokáže dynamicky meniť sadzby a povinné náležitosti dokladov podľa destinácie.
• Mena a kurz: pri priznaní sa často používa prepočet na EUR referenčným kurzom centrálnej banky podľa určených pravidiel (zabezpečte konzistentnosť a auditnú stopu).

Dokazovanie miesta zákazníka a uchovávanie záznamov

Na použitie správnej DPH sadzby v režime spotreby musíte preukázať miesto zákazníka (najmä pri TBE službách). Bežné dôkazy: fakturačná adresa, IP adresa, kód krajiny SIM, miesto nahrania platobného prostriedku, doručovacia adresa. Povinná je dlhodobá archivácia (spravidla 10 rokov) a zabezpečenie dostupnosti záznamov pre cezhraničnú správu daní.

Vnútorné kontroly, IT systémy a auditná stopa

• Klasifikácia produktov a služieb: priraďujte správne DPH kódy a sadzby per krajina; sledujte zmeny sadzieb.
• Geolokácia a dôkazy: systémovo zbierajte a uchovávajte minimálne dva nezávislé dôkazy o krajine zákazníka.
• Režimy a trasy objednávok: rozlišujte zásielky do 150 € (IOSS) vs. ostatné; marketplace vs. vlastný e-shop; EÚ sklad vs. dovoz z tretích krajín.
• Rekonciliácia: prepojenie tržieb, platobných brán, fakturácie, logistiky, colných údajov (MRN) a DPH priznaní.

Najčastejšie chyby a riziká

• Nesprávne miesto dodania: účtovanie domácej DPH namiesto DPH štátu spotreby po prekročení prahu alebo pri TBE službách.
• Nepoužitie IOSS pri zásielkach do 150 €: vedie k vyberaniu DPH pri dovoze (oneskorenia, nespokojnosť zákazníkov, dodatočné poplatky).
• Zamenenie platformovej zodpovednosti: nevhodné nastavenie, keď platforma je „deemed supplier“ a podnikateľ súbežne odvádza DPH – dvojité zdanenie.
• Nedostatočné dôkazy o krajine zákazníka: riziko domerania dane a sankcií pri kontrole.
• Chýbajúca alebo nepresná evidencia: neschopnosť preukázať výpočty, kurzy, rozpis sadzieb a alokáciu podľa krajín.

Špeciálne situácie: predplatné, SaaS, digitálny obsah

• Predplatné (subscriptions): každá opakovaná platba je nové dodanie – rozhoduje situácia v čase zdaniteľného plnenia (miesto zákazníka, sadzba).
• SaaS a digitálne služby: obvykle patria do TBE (B2C) – DPH v krajine zákazníka; B2B je zvyčajne reverse charge.
• B2C vs. B2B rozlíšenie: u B2B overujte IČ DPH (VIES) a uchovávajte dôkazy; ak zákazník IČ DPH neuvádza alebo nie je zdaniteľnou osobou, je to B2C.

Kontroly a sankcie: na čo sa pripravíť

• Vecná kontrola: zameraná na miesto dodania, sadzby, dôkazy a väzbu medzi účtovníctvom a DPH priznaniami (OSS/IOSS vs. domáce priznanie).
• Formálna kontrola: úplnosť a včasnosť priznaní, platby, korekcie, uchovávanie záznamov.
• Sankcie: úroky z omeškania, penále a v niektorých prípadoch zrušenie prístupu do schémy (OSS/IOSS) pri opakovaných porušeniach.

Checklist implementácie OSS/IOSS

1. Mapujte obchodné toky: krajiny zákazníkov, typy produktov/služieb, sklady, platformy.
2. Posúďte uplatniteľnosť prahu 10 000 € a špeciálnych pravidiel (TBE, nehnuteľnosti, podujatia).
3. Rozhodnite o registrácii: OSS (Union/non-Union), IOSS (a prípadný intermediár).
4. Nastavte systémy: sadzby per krajina, kurzy, fakturačné a evidenčné náležitosti, dôkazy o mieste zákazníka.
5. Vytvorte interné smernice: klasifikácia produktov, rozlíšenie B2B/B2C, marketplace vs. vlastný predaj, proces opráv priznaní.
6. Zaistite compliance reťazec: logistika, colné dáta (IOSS číslo), platobné brány, účtovníctvo.
7. Školenie tímu a pravidelný audit: zmeny sadzieb, nové trhy, nové typy služieb.

Modelové ustanovenia a odporúčania pre obchodné podmienky

• Daňová klauzula: „Ceny sú konečné vrátane DPH uplatniteľnej v štáte zákazníka podľa pravidiel OSS/IOSS; sadzba sa určuje pri potvrdení objednávky.“
• Identifikácia zákazníka: „Zákazník B2B je povinný poskytnúť platné IČ DPH; v opačnom prípade bude transakcia považovaná za B2C.“
• Platformy a dodacie podmienky: „Pri objednávkach cez marketplace sa zdanenie riadi pravidlami danej platformy; predávajúci nie je zodpovedný za DPH, ak platforma vystupuje ako predpokladaný dodávateľ.“

Praktické príklady

• SaaS zo Slovenska pre spotrebiteľov v EÚ: po prekročení 10 000 € – registrácia do Union OSS, fakturovanie so sadzbami krajín zákazníkov, štvrťročné priznanie v OSS + domáce priznanie pre domáce transakcie.
• E-shop s dovozom z tretích krajín: zásielky do 150 € cez IOSS (vybratie DPH pri predaji), nad 150 € štandardné colné konanie, správne deklarovanie hodnoty a uplatnenie sadzby.
• B2B poradenské služby do Nemecka: reverse charge – faktúra bez DPH, uvedenie IČ DPH odberateľa, evidencia a (ak relevantné) súhrnný výkaz.

OSS a IOSS zásadne zjednodušujú DPH povinnosti pri cezhraničných B2C transakciách, no vyžadujú precízne systémy, kvalitnú evidenciu a pochopenie pravidiel miesta dodania. Kľúčom je správne rozlíšiť B2B/B2C, posúdiť prahy, zvoliť vhodnú schému, nastaviť sadzby a dôkazné mechanizmy. Tento text má informačný charakter a nenahrádza individuálne daňové poradenstvo; pri vstupe na nové trhy alebo pri zmene modelu (marketplace, dovoz, predplatné) odporúčame konzultáciu so špecialistom a priebežný audit súladu.