Daň z príjmov PO

Charakteristika a účel dane z príjmov právnických osôb

Daň z príjmov právnických osôb (ďalej len „CIT“) je priamou daňou uvaľovanou na zisk podnikov a iných právnických osôb. Vychádza z účtovného výsledku hospodárenia upraveného o položky stanovené zákonom (nezdaňované príjmy, neuznané výdavky, odpočty a pod.). Je jedným zo základných príjmov verejných rozpočtov, súčasne plní regulačnú funkciu – prostredníctvom pravidiel o transferovom oceňovaní, tenkom kapitalizovaní či kontrolovaných zahraničných spoločnostiach.

Subjekty dane, predmet a teritoriálny rozsah

• Subjekt – rezidentské obchodné spoločnosti (s. r. o., a. s.), družstvá, nadácie a iné právnické osoby; nerezidenti s príjmami zo zdrojov na území SR.
• Predmet – príjmy z činnosti a z nakladania s majetkom; pri nerezidentoch najmä príjmy pripísateľné stálej prevádzkarni, z nehnuteľností, licenčné poplatky, úroky, služby a pod. podľa osobitných pravidiel a zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia.
• Rezidencia – viaže sa spravidla na sídlo alebo miesto skutočného vedenia; rezident zdaňuje celosvetové príjmy, nerezident len zdroje na území SR.

Stála prevádzkareň

Stála prevádzkareň (PE) je fixné miesto podnikania, prostredníctvom ktorého nerezident vykonáva činnosť na území SR (pobočka, stavba po prekročení prahu trvania, závislý zástupca a pod.). Základ dane sa určuje princípom nezávislého vzťahu (arm’s length), t. j. ako keby PE bola samostatným subjektom.

Daňové obdobie, priznanie a splatnosť

Daňovým obdobím je kalendárny alebo hospodársky rok. Daňové priznanie sa podáva spravidla do troch mesiacov po skončení obdobia; lehotu možno predĺžiť oznámením správcovi dane, pri príjmoch zo zahraničia typicky na dlhšie obdobie. Daň je splatná v rovnakej lehote; pri vyššej daňovej povinnosti vzniká povinnosť platiť preddavky.

Výpočet základu dane: väzba na účtovníctvo

1. Účtovný výsledok hospodárenia – zisk/strata podľa účtovnej závierky (podvojné účtovníctvo; pri skupinách IFRS podľa osobitných pravidiel).
2. Pripočítateľné položky – výdavky nedaňové (reprezentácia, zmluvné pokuty bez úhrady, niektoré dary), nerealizované kurzové rozdiely ak zákon neumožňuje, časť tvorby rezerv a opravných položiek mimo zákonných rámcov, sankcie.
3. Odpočítateľné položky – oslobodené príjmy, zdanené príjmy zahrnuté zrážkou, uhradené zmluvné pokuty podľa zákona, použité zákonné rezervy a opravné položky, výnosy zdanené v minulosti a pod.
4. Odpisy – daňové odpisy hmotného a nehmotného majetku podľa odpisových skupín či zvoleného režimu; odlišujú sa od účtovných odpisov.
5. Úpravy podľa osobitných režimov – prenos daňovej straty, superodpočet na výskum a vývoj, investičné stimuly či patent box (ak legislatíva umožňuje).

Daňové výdavky (náklady) – uznateľnosť

Daňovo uznateľný je výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, za podmienky preukázateľnosti, vecnej a časovej súvislosti a formálnych náležitostí (účtovný doklad, zmluva). Osobitné limity platia pre:

• Finančné náklady – úroky a súvisiace výdavky môžu podliehať pravidlám obmedzenia nadmerných výpožičných nákladov (tzv. interest limitation).
• Rezervy a opravné položky – uznateľné v rozsahu a spôsobom definovaným zákonom (zákonné vs. ostatné).
• Automobily a reprezentácia – limity pri obstarávacej cene, pri súkromnom používaní alebo pri výdavkoch na reprezentáciu.
• Leasing – daňový režim finančného vs. operatívneho leasingu, prenos vlastníctva a časová alokácia nákladov.

Odpisovanie majetku

Hmotný a nehmotný majetok sa odpisuje podľa odpisových skupín (lineárne alebo zrýchlene, ak to zákon pripúšťa). Pri technickom zhodnotení sa upravuje vstupná cena. Odpisy sú daňovým výdavkom najviac do výšky stanovených limitov; pri prerušení používania (napr. dlhodobá odstávka) sa odpisovanie môže prerušiť.

Daňové straty

Daňovú stratu je možné prenášať do budúcich období v medziach stanovených zákonom (počet rokov, prípadné ročné limity či obmedzenia pri zlúčeniach a premenách). Prenos sa uplatňuje prostredníctvom čiastočného odpočtu od základu dane v nasledujúcich obdobiach.

Transferové oceňovanie a dokumentácia

Transakcie medzi závislými osobami musia byť v súlade s princípom nezávislého vzťahu. Daňovník je povinný viesť dokumentáciu (základná, skrátená alebo úplná, prípadne master/local file) a byť pripravený preukázať primeranosť cien (metódy CUP, RPM, Cost Plus, TNMM, ziskové rozdelenie). Možná je aj APA (vopred dohodnutá cenová dohoda) so správcom dane.

Pravidlá tenkej kapitalizácie a obmedzenie úrokov

Na obmedzenie nadmerného dlhového financovania sa uplatňujú limity na zahrnutie úrokov a ekvivalentných nákladov do základu dane (napr. percento z EBITDA alebo absolútne prahy). Osobitné pravidlá môžu platiť pre pôžičky od spriaznených osôb a hybridné nástroje.

Kontrolované zahraničné spoločnosti (CFC)

Ak rezident kontroluje zahraničnú spoločnosť v štáte s nízkym efektívnym zdanením a spoločnosť generuje pasívne príjmy, môže dôjsť k zahrnutiu týchto príjmov do základu dane rezidenta podľa CFC pravidiel. Vyžaduje sa test účinnej sadzby a test podstaty (substance).

Zrážková daň a zabezpečenie dane

Niektoré platby nerezidentom (licenčné poplatky, úroky, služby) podliehajú zrážkovej dani, ak zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia alebo smernice EÚ neustanovujú inak. Platiteľ je zodpovedný za zrazenie, odvod a podanie prehľadov; uplatnenie zmluvných sadzieb si vyžaduje doklad o daňovej rezidencii príjemcu.

Preddavky na daň

Ak daňová povinnosť presiahne zákonom určený prah, daňovník platí preddavky (mesačné alebo štvrťročné) podľa poslednej známej daňovej povinnosti. Po skončení obdobia sa preddavky zúčtujú voči vypočítanej dani.

Investičné stimuly a motivácie

Právnické osoby môžu pri splnení podmienok čerpať daňové úľavy alebo dotácie na investície, výskum a vývoj, digitalizáciu či ekologizáciu. Daňové zvýhodnenia bývajú podmienené druhom investície, mierou zamestnanosti, regiónom a preukázaním dodatočnosti. Súčasťou býva povinnosť reportingu a udržania investície.

Výskum a vývoj (superodpočet) a IP režimy

Výdavky na výskum a vývoj možno zvýhodniť osobitným odpočtom zo základu dane nad rámec bežnej uznateľnosti, ak ide o projekty spĺňajúce definíciu R&D. Niektoré právne úpravy umožňujú zvýhodnenie príjmov z duševného vlastníctva (licencie, patenty) pri preukázaní vlastnej tvorby a evidencie nákladov.

Skupinové zdaňovanie, konsolidácia a premeny spoločností

Možnosti zdaňovania skupín (konsolidácia, prenášanie strát v rámci skupiny) sú v jednotlivých jurisdikciách odlišné; v SR sa uplatňuje individuálna daňová povinnosť, pričom cezhraničné mechanizmy vyplývajú najmä zo zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia a smerníc EÚ. Pri zlúčeniach, splynutiach a rozdeleniach platia špeciálne daňové pravidlá (daňová neutralita pri splnení podmienok, kontinuita hodnôt, obmedzenia pri prenose strát).

Medzinárodné zdanenie a zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia

Pri cezhraničných transakciách je rozhodujúce určiť zdroj príjmu, daňovú rezidenciu a uplatniť príslušnú zmluvu (metóda vyňatia alebo zápočtu). Dôležité sú pravidlá stálej prevádzkarne, príjmy z nehnuteľností, služby poskytované na území SR a digitálne služby. Dokumentácia o rezidencii partnera a beneficial ownership sú kľúčové pre znížené sadzby.

Digitalizácia správy daní a povinná elektronická komunikácia

Právnické osoby komunikujú so správcom dane spravidla elektronicky (registrácie, podania priznaní, prehľady a hlásenia). Elektronické formuláre obsahujú validačné mechanizmy, ktoré znižujú riziko formálnych chýb, no nezbavujú zodpovednosti za vecnú správnosť.

Interné kontroly a daňové riziká

• Mapovanie rizík – identifikácia citlivých oblastí (transferové ceny, cezhraničné toky, licenčné poplatky, financovanie skupiny).
• Tax control framework – politiky, schvaľovanie transakcií, štvoreyes princíp, evidencia dôkazov, archív.
• Predbežné stanoviská – využitie záväzných stanovísk a APA pre zníženie neistoty.

Praktický príklad výpočtu (ilustratívny)

Pozn.: Čísla sú vymyslené a neslúžia ako právne záväzný návod.

• Účtovný zisk pred zdanením: 200 000 €
• Pripočítateľné položky (neuznané náklady): 15 000 €
• Odpočítateľné položky (oslobodené príjmy a pod.): 5 000 €
• Daňové odpisy vs. účtovné rozdiel: +3 000 €
• Základ dane: 200 000 + 15 000 − 5 000 + 3 000 = 213 000 €
• Uplatnený odpočet na R&D (ak spĺňa podmienky): napr. −10 000 €
• Upravený základ: 203 000 € → daň = základ × sadzba platná podľa zákona
• Zaplatene preddavky: odpočítať od vypočítanej dane; nedoplatok alebo preplatok sa vyrovná.

Účtovanie dane a odložená daň

Vzniká rozdiel medzi účtovným a daňovým výsledkom (dočasné rozdiely), z ktorého sa počíta odložená daň (pohľadávka alebo záväzok). Správne vykazovanie je dôležité pre verné a pravdivé zobrazenie finančnej situácie a pre potreby auditov.

Kontroly, vyrubovacie konania a sankcie

Správca dane môže vykonať daňovú kontrolu; v prípade zistených nedoplatkov vyrubí daň, úrok z omeškania a pokuty. Prevenciou je kvalitná dokumentácia, včasné podania, riadne preddavky a súlad s legislatívou vrátane medzinárodných pravidiel.

Najčastejšie chyby a odporúčania

• Neprepojenie účtovných a daňových úprav (chýbajúce tabuľky a vysvetlenia).
• Nedostatočná dokumentácia transferových cien a benchmarking.
• Nesprávne uplatnené zrážky a zmluvné sadzby pre nerezidentov bez dôkazu o rezidencii.
• Formálne chyby v oznámení o predĺžení lehoty a pri preddavkoch.
• Poddimenzovaná evidencia pre R&D odpočet a IP režimy.

Daňové plánovanie a compliance

Legitímne daňové plánovanie zohľadňuje podnikateľský účel, ekonomickú podstatu, substance v zahraničných entitách a pravidlá proti zneužitiu práva. Odporúča sa ročný tax health check, aktualizácia interných smerníc, tréning pre financie a obchod a priebežná komunikácia s poradcom pri neštandardných transakciách.

Upozornenie

Daň z príjmov právnických osôb je dynamická oblasť ovplyvnená domácou legislatívou, smernicami EÚ a medzinárodnými iniciatívami (napr. BEPS, minimálne efektívne zdanenie). Konkrétne sadzby, prahy, lehoty či režimy sa môžu meniť; pri praktickej aplikácii je nevyhnutné vychádzať z aktuálne platných predpisov a oficiálnych usmernení správcu dane.