Účtovná závierka v súlade s IFRS
Účtovná závierka podľa Medzinárodných štandardov finančného výkazníctva (IFRS) poskytuje verný a poctivý obraz finančnej pozície, výkonnosti a peňažných tokov podniku. Rámec tvorí IAS 1 (Prezentácia účtovnej závierky), Koncepčný rámec, IAS/IFRS štandardy pre jednotlivé oblasti a súvisiace interpretácie IFRIC. Cieľom je porovnateľnosť naprieč časom a entitami, transparentnosť významných úsudkov a odhadov a relevantnosť informácií pre rozhodovanie investorov, veriteľov a ďalších používateľov.
Základné princípy a kvalitatívne charakteristiky
- Verné a poctivé zobrazenie (fair presentation) a zhoda s IFRS vrátane úplnosti, neutrality a bezchybnosti.
- Spôsobilosť na pokračovanie v činnosti (going concern), akruálny princíp a rovnaké vykazovacie zásady (consistency).
- Významnosť (materiality) a zhlukovanie (aggregation) – nevýznamné položky sa agregujú, významné sa prezentujú samostatne.
- Bez kompenzácie (offsetting) – aktíva a záväzky, výnosy a náklady sa nekompenzujú, ak to nevyžaduje/neudovoľuje IFRS.
- Podstatné úsudky a zdroje neistoty odhadov sa zverejňujú v poznámkach.
Komponenty účtovnej závierky podľa IAS 1
- Výkaz o finančnej pozícii (súvaha) k dátumu vykazovania.
- Výkaz ziskov a strát a ostatného úplného výsledku (P/L a OCI) – jedna alebo dve výkazy.
- Výkaz o zmenách vo vlastnom imaní.
- Výkaz peňažných tokov podľa IAS 7 (metóda priamych/nepriamych tokov).
- Poznámky vrátane účtovných zásad a vysvetľujúcich informácií.
- Porovnávacie informácie minimálne za jedno predchádzajúce obdobie.
Výkaz o finančnej pozícii: štruktúra a klasifikácia
- Klasifikácia na krátkodobé/dlhodobé: aktíva a záväzky podľa očakávanej realizácie/úhrady ≤/> 12 mesiacov alebo podľa prevádzkového cyklu.
- Minimálne riadky: nehmotné aktíva, hmotný majetok, investičný majetok, finančné aktíva a záväzky, zásoby, pohľadávky, peňažné prostriedky, rezervy, záväzky z leasingu, odložená daň, vlastné imanie.
- Spravodlivá hodnota vs. amortizovaná obstarávacia cena: podľa IFRS 9/IFRS 13 a zvoleného obchodného modelu a SPPI testu.
Výkaz ziskov a strát a OCI: prezentácia výkonu
- Výnosy podľa IFRS 15 (5-krokový model) a súvisiace zverejnenia (povaha, časovanie, transakčné ceny, výkonové povinnosti).
- Nákladové klasifikácie: podľa povahy (nature of expense) alebo funkcie (function of expense); výber vysvetliť a kontinuálne používať.
- OCI položky: položky, ktoré neprechádzajú cez P/L (napr. precenenie OCI podľa IFRS 9 FVOCI, kurzové rozdiely pri zahraničných prevádzkach, precenenie poistných programov IAS 19); rozlíšiť recycling vs. no-recycling.
- EPS (IAS 33) pre kótované subjekty: základné a zriedené na akciu.
Výkaz peňažných tokov podľa IAS 7
- Operatívne toky: priama/nepriama metóda; úroky a dividendy – politika klasifikácie a konzistentnosť.
- Investičné toky: nákup/predaj dlhodobých aktív, akvizície/dispozície dcér.
- Finančné toky: emisia/odkup vlastného imania, úvery, splátky, dividendy; reconciliation záväzkov z financovania (net debt roll-forward).
Poznámky: zásady, úsudky, odhady a rizikové zverejnenia
- Podstatné účtovné zásady – iba tie, ktoré sú relevantné pre pochopenie výkazov.
- Významné úsudky (judgements) a zdroje neistoty odhadov (key estimation uncertainty) s kvantifikáciou citlivosti.
- Finančné riziká a kapitálový manažment podľa IFRS 7: kreditné, likviditné, trhové riziko (úrok, FX, komodity), tabuľky splatnosti, analýzy citlivosti.
- IFRS 13: hierarchia spravodlivej hodnoty (úrovne 1–3), oceňovacie techniky, nevysledovateľné vstupy a analýza citlivosti.
Finančné nástroje podľa IFRS 9 a IFRS 7
- Klasifikácia: amortizovaná obstarávacia cena (AC), FVOCI, FVTPL – na základe obchodného modelu a SPPI testu.
- Oceňovanie: efektívna úroková miera, FVTPL cez výsledok, FVOCI v OCI (recyklácia pri dlhových nástrojoch).
- Impairment (ECL model): 12-mesačné vs. celková životnosť; staging 1/2/3; makro-adjustmenty.
- Hedžové účtovníctvo: vzťahy fair value/cash flow/net investment, efektívnosť a dokumentácia.
Príjmy podľa IFRS 15: päť krokov
- Identifikácia zmluvy so zákazníkom.
- Identifikácia samostatných výkonových povinností.
- Určenie transakčnej ceny (zľavy, premenné protiplnenia, významné financovanie).
- Priradenie ceny k výkonovým povinnostiam.
- Uznanie výnosu v čase alebo v okamihu splnenia.
Vyžadované zverejnenia: rozpad výnosov podľa segmentov, časovania, zostatky zmluvných aktív/záväzkov, zostávajúca transakčná cena.
Leasingy podľa IFRS 16
- Nájomca: uznáva právo na užívanie aktíva (ROU) a záväzok z leasingu; výnimky pre krátkodobé a nízkej hodnoty.
- Nájomca vs. prenajímateľ: prenajímateľ klasifikuje ako operatívny/finančný leasing; nájomca neklasifikuje.
- Zverejnenia: maturity analýza, variabilné platby, nevykázané záväzky (krátkodobé výnimky), dopady na EBITDA a cash flow.
Podnikové kombinácie a konsolidácia
- IFRS 10: kontrola = moc nad entitou, expozícia na variabilné výnosy a schopnosť ovplyvniť výnosy.
- IFRS 3: obstarávacia metóda, identifikácia nadobúdateľa, ocenenie identifikovateľných aktív a záväzkov v fair value, goodwill/bargain purchase.
- IFRS 11/IAS 28: spoločné dohody (joint operations/ventures), metóda vlastného imania pre pridružené spoločnosti.
Dlhodobý majetok: IAS 16, IAS 38 a IAS 36
- IAS 16: model obstarávacej alebo revalvačný model; komponentné odpisovanie; náklady na hlavné prehliadky.
- IAS 38: kapitalizácia vývoja (po splnení kritérií), výskum do nákladov; doba použiteľnosti a zostatkové hodnoty.
- IAS 36: test zníženia hodnoty (CGU, alokácia goodwillu), value in use vs. fair value less costs of disposal; reverzácie okrem goodwillu.
Zásoby a náklady na predaný tovar (IAS 2)
- Ocenenie nižšie z: obstarávacia cena a čistá realizovateľná hodnota; povolené metódy FIFO/ vážený priemer.
- Náklady: priame + primeraný podiel fixných a variabilných režijných nákladov; vylúčené abnormálne straty, skladovanie po výrobe, administratíva nesúvisiaca s privedením do stavu a miesta.
Rezervy a podmienené položky (IAS 37)
- Uznanie rezervy: present obligation, pravdepodobný odliv zdrojov a spoľahlivý odhad.
- Podmienené záväzky/aktíva: nezahŕňajú sa do súvahy, ale vyžadujú zverejnenie, ak je odliv/ prílev možný (nie vzdialený).
Zamestnanecké požitky (IAS 19) a podielové platby (IFRS 2)
- IAS 19: definované príspevky vs. definované požitky (aktuárske oceňovanie, OCI komponenty), zverejnenia citlivostí.
- IFRS 2: akciové opcie/RSU, meranie fair value v deň priznania, náklad počas vestingu, modifikácie a zrušenia.
Daň zo zisku (IAS 12)
- Bežná daň a odložená daň (dočasné rozdiely); uznanie odloženej dane pri pravdepodobnosti budúcich zdaniteľných ziskov.
- Daňové účinky položiek v OCI a vo vlastnom imaní sa účtujú priamo tam, kde vznikli.
Udalosti po dni vykazovania (IAS 10)
- Upravujúce: poskytujú dôkaz o podmienkach existujúcich k súvahovému dňu – účtovať.
- Neupravujúce: významné udalosti po súvahovom dni – zverejniť povahu a odhad dopadu.
Menová konverzia (IAS 21)
- Funkčná mena vs. vykazovacia mena; transakcie v cudzej mene prepočítané kurzom transakcie a preceňované k referenčnému dňu.
- Preklady zahraničných operácií: výnosy/náklady priemerným kurzom, aktíva/záväzky záverečným kurzom; kurzové rozdiely do OCI.
Segmentové vykazovanie (IFRS 8) a spriaznené osoby (IAS 24)
- IFRS 8: reportovateľné segmenty podľa interného manažérskeho pohľadu; merania výkonnosti, reconciliácie k celku.
- IAS 24: definícia spriaznených osôb a transakcií; povaha vzťahov, objemy, zostatky, podmienky.
Zmeny účtovných zásad a chyby (IAS 8)
- Zmeny zásad: retrospektívne, ak je to prakticky uskutočniteľné; odhady prospektívne.
- Významné chyby minulých období: retrospektívna oprava a prepracovanie porovnateľných údajov.
Prvé prijatie IFRS (IFRS 1) a priebežné výkazníctvo (IAS 34)
- IFRS 1: otváracia súvaha IFRS, povinné a dobrovoľné výnimky, zverejnenia mostíkov z lokálnych GAAP na IFRS.
- IAS 34: medzivýročné skrátené výkazy – aktualizácia významných noviniek a sezónnosti.
IFRS 13 Spravodlivá hodnota: hierarchia a oceňovanie
- Úroveň 1: kótované ceny na aktívnych trhoch identických položiek.
- Úroveň 2: priamo/indirektne pozorovateľné vstupy (odvodené ceny, výnosové krivky).
- Úroveň 3: nepozorovateľné vstupy (DCF, viacfaktorové modely) – požadujú sa citlivosti a reconciliácie.
Kontrolné zoznamy zverejnení: príklady
| Oblasť | Kľúčové zverejnenia |
|---|---|
| IFRS 15 | Rozpad výnosov, výkonové povinnosti, zmluvné aktíva/záväzky, zostávajúca transakčná cena |
| IFRS 9/7 | Klasifikácia, ECL metodika, citlivosti, splatnosti, spravodlivé hodnoty a hierarchia |
| IFRS 16 | Maturity platby, variabilné zložky, náklady na krátkodobé/nízke hodnoty, ROU/lease liability roll-forward |
| IAS 36 | CGU, diskontné sadzby, rastové miery, headroom, citlivostné analýzy |
| IAS 12 | Analýza odloženej dane, nevyužité daňové straty, sadzby a efekty zmeny sadzieb |
Rozšírené témy: hyperinflácia a udržateľnosť
- IAS 29 Hyperinflačné ekonomiky: prepočet nepeňažných položiek a výkazov na meradlo všeobecných cien.
- Prepojenie na výkazníctvo udržateľnosti (napr. ISSB/IFRS S1, S2): koherencia rizík klímy s odhadmi impairmentov, životnosťou aktív a kapitálovými výdavkami.
Bežné úskalia a odporúčania pre prax
- Nadmerné boilerplate poznámky: uprednostnite entity-špecifické informácie a kvantifikácie.
- Nekonzistentná klasifikácia cash flow: definujte politiku pre úroky/dividendy a udržiavajte konzistentnosť.
- Slabé ECL modely: validujte staging, makro overlay a backtesting defaultov.
- IFRS 15 rozčlenenie: dostatočne granulované, aby bolo rozhodovacie-užitočné.
- Impairment parametre: transparentne zdôvodnite diskont a dlhodobý rast; prezentujte citlivosti.
Vzorová architektúra poznámok
- Všeobecné informácie o spoločnosti a základe zostavenia.
- Prehľad podstatných účtovných zásad a zmien vo vykazovaní.
- Významné úsudky a odhady.
- Segmentové informácie a geografický rozpis.
- Výnosy a zmluvné saldá (IFRS 15).
- Finančné nástroje: klasifikácia, riziká, spravodlivá hodnota (IFRS 9/7/13).
- Leasingy (IFRS 16).
- Dlhodobý majetok, goodwill a impairment (IAS 16/38/36).
- Rezervy a záväzky (IAS 37), dane (IAS 12).
- Vlastné imanie, akciové programy (IFRS 2), dividendy.
- Udalosti po dni vykazovania (IAS 10).
Proces a časový plán zostavenia závierky
- Plánovanie a materialita: stanovenie kvantitatívnych a kvalitatívnych prahov.
- Zber dát: konsolidačné balíky, intercompany reconciliácie, IFRS úpravy.
- Technické oblasti: ECL, impairment, daňové výpočty, leasingové moduly.
- Vypracovanie výkazov a poznámok: kontrolné zoznamy, tie-out na hlavné knihy.
- VNÚT/externý audit: clearing pripomienok, finalizácia zverejnení.
- Schválenie a publikácia: podpis štatutárnych orgánov, podanie regulátorom a zverejnenie.
Účtovná závierka v súlade s IFRS nie je len formálny dokument, ale disciplína, ktorá spája princípy verného zobrazenia, profesionálny úsudok a transparentné zverejnenia. Kvalitné výkazy vyžadujú konzistentné zásady, robustné modely oceňovania a rizík, dôsledné procesy a zameranie na užitočnosť informácií pre používateľov. Správne aplikované IFRS zvyšujú dôveryhodnosť spoločnosti, zlepšujú prístup ku kapitálu a podporujú informované rozhodovanie zainteresovaných strán.
