Remote práca zo zahraničia

Práca na diaľku zo zahraničia: prečo je rezidencia a zdroj príjmu kľúčový problém

Práca na diaľku zo zahraničia (tzv. work from anywhere) sa stala bežnou súčasťou fungovania firiem aj freelancera. Popri benefitoch však prináša zásadné daňové riziká: zmenu alebo dvojitú daňovú rezidenciu, otázku miesta zdanenia príjmu, vznik stálej prevádzkarne zamestnávateľa, ako aj dopady na odvody a evidenčné povinnosti. Tento článok systematicky mapuje, čo si pri práci zo zahraničia strážiť a ako predísť najčastejším chybám – bez individuálneho poradenstva, s dôrazom na princípy aplikovateľné naprieč jurisdikciami.

Daňová rezidencia: základné testy a prepojenie s pracovným pobytom

Daňová rezidencia určuje, kde je osoba zdaňovaná z celosvetových príjmov (unlimited tax liability). Štáty typicky používajú kombináciu týchto kritérií:

• Trvalý pobyt / domov – dostupnosť bytu alebo domu na dlhšie obdobie.
• Počet dní fyzickej prítomnosti – často 183 dní v kalendárnom roku alebo inom hodnotenom období.
• Stredisko životných záujmov – rodina, ekonomické väzby, sociálne väzby, najbližšie osobné prepojenia.
• Obvyklý pobyt – kde sa osoba obvykle zdržiava, aj keď mení krajiny.
• Štátna príslušnosť – subsidiárne kritérium pri nerozhodnosti predchádzajúcich testov.

Pri práci zo zahraničia dlhší alebo opakovaný pobyt môže privodiť vznik daňovej rezidencie hostiteľskej krajiny, hoci rezidencia v domovskom štáte formálne trvá. Výsledkom býva dvojitá rezidencia, ktorá sa rieši cez zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia (tie-breaker pravidlá).

„Tie-breaker“ pravidlá v zmluvách o zamedzení dvojitého zdanenia

Ak ste podľa vnútroštátnych zákonov rezidentom dvoch štátov, použijú sa postupné kritériá:

1. Stály byt – kde máte k dispozícii stály byt (nie ubytovňa či hotel bez dlhodobej dispozície).
2. Stredisko životných záujmov – kde sú silnejšie osobné a ekonomické väzby.
3. Obvyklý pobyt – kde sa zdržiavate častejšie.
4. Štátna príslušnosť – ako subsidiárne kritérium.
5. Vzájomná dohoda orgánov – ak predchádzajúce kroky nerozhodnú.

Tieto pravidlá sú kľúčové pri dlhších pobytoch v cudzine, lebo určia, kde podávate priznanie k celosvetovým príjmom a ako sa použijú metódy vylúčenia dvojitého zdanenia (zápočet alebo vyňatie).

Zamestnanec vs. freelancer: rozdielny pohľad na miesto zdanenia

Zamestnanci spravidla zdaňujú príjem zo závislej činnosti v štáte, kde sa práca fyzicky vykonáva (krajina výkonu práce). Výnimkou môžu byť krátkodobé pobyty, ak sú splnené podmienky výnimky (napr. limit dní a to, že odmena nie je nesená „zamestnávateľom“ v krajine výkonu práce). Freelanceri (samostatne zárobkovo činné osoby) touto výnimkou zvyčajne nedisponujú – príjem sa viaže k miestu podnikania a môže vzniknúť povinnosť registrácie a platenia daní v hostiteľskej krajine, ak tam majú stálu základňu alebo pravidelné pôsobenie.

Riziko vzniku stálej prevádzkarne zamestnávateľa

Ak zamestnanec alebo kontraktor pracuje dlhodobo z cudziny, môže to byť interpretované ako vytvorenie stálej prevádzkarne (PE) zamestnávateľa alebo objednávateľa v hostiteľskej krajine. Spúšťacie faktory:

• Stála dispozícia priestorov – domáci „home office“ pravidelne používaný na činnosť podniku.
• Rozsah a povaha činností – generovanie tržieb, rokovania s právom uzatvárať zmluvy, back-office s kľúčovým významom.
• Závislý zástupca – osoba, ktorá v mene firmy bežne uzatvára zmluvy.

Vznik PE znamená povinnosť registrácie, vedenia účtovníctva a podania daňového priznania v hostiteľskej krajine, s alokáciou zisku a následnými daňovými rizikami a pokutami. Firmy preto zavádzajú interné remote work politiky so zákazom kontraktačných práv zo zahraničia a limitmi dĺžky pobytu.

Počet dní v krajine: prečo nestačí len „183“

Číslo 183 dní je častý mýtus. V praxi existujú:

• Rôzne hodnotené obdobia – kalendárny rok, akékoľvek po sebe idúce 12-mesačné obdobie, alebo kumulácia viacerých pobytov.
• Odlišné pravidlá pre zamestnancov a SZČO; krátkodobé výnimky s podmienkami odmeny, platcu mzdy a ekonomického zamestnávateľa.
• Iné spúšťače – dostupnosť stáleho bytu či silnejších väzieb môže prevážiť nad samotným počtom dní.

Preto je potrebné viesť presnú evidenciu dní, leteniek, prenájmov a faktúr, aby ste vedeli preukázať, kedy a kde bola práca vykonaná.

Ekonomický zamestnávateľ a alokácia mzdy

Mnohé štáty aplikujú koncept ekonomického zamestnávateľa: ak práca vykonaná v krajine prináša prospech subjektu v tejto krajine, krajina môže požadovať zdanenie mzdy bez ohľadu na formálneho zamestnávateľa. To komplikuje situácie pri secondmentoch a dlhšom remote worke pre zahraničné entity.

Odvody a sociálne zabezpečenie: A1, bilaterálne dohody a konflikty

Okrem dane z príjmov sledujte sociálne a zdravotné poistenie. V rámci EÚ sa uplatňuje systém koordinácie – osoba je poistená iba v jednom štáte v danom období. Pri dočasnom vyslaní alebo práci vo viacerých štátoch je kľúčový doklad A1. Mimo EÚ sa aplikujú bilaterálne dohody (totalizačné dohody), ktoré bránia dvojitému poisteniu. Bez správneho rámca môže vzniknúť dvojité platenie odvodov alebo strata nárokov.

DPH a iné nepriamy dane pri freelanceroch

Freelancer poskytujúci služby naprieč hranicami musí sledovať miesto dodania a povinnosť registrácie k DPH v hostiteľských štátoch. Pri B2B v EÚ často funguje reverse charge, no pri B2C alebo pri prevádzke „stálej základne“ v cudzej krajine môže vzniknúť lokálna registrácia. Dôsledné fakturovanie a evidencie sú kľúčové, aby sa predišlo sankciám.

Digitálne nomádske víza a imigračné povolenia: daňové mýty

Víza pre digitálnych nomádov riešia právny pobyt a právo pracovať, nie automaticky daňovú rezidenciu či oslobodenie od daní. Aj s vízom môže vzniknúť rezidencia podľa lokálneho zákona alebo zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Pobytový status teda nenahrádza daňové pravidlá.

Pravidlá pre prácu z krajín s vyšším rizikom kontroly

Niektoré jurisdikcie majú prísne testy rezidencie, dlhé lehoty pre kontrolu, vysoké sankcie a detailné požiadavky na substance (skutočný obsah činnosti). Pracovný pobyt bez lokálnej registrácie, s pravidelným prijímaním klientov a uzatváraním zmlúv, môže byť rýchlym spúšťačom registrácií a daní.

Interné politiky firiem pre remote work zo zahraničia

• Limit dní v jednej krajine (napr. 30–90 dní v roku) a kumulatívne limity pre viac krajín.
• Zákaz kontraktačných práv a obchodných rokovaní s právom uzatvárať zmluvy v cudzine.
• Schvaľovanie destinácií s ohľadom na zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a dohody o sociálnom zabezpečení.
• Evidencia dní a lokality práce, povinné VPN a IT postupy (bezpečnosť je často súčasťou compliance).
• Payroll a HR koordinácia – preverenie zrážok dane, povinností registrácie a povolení na pobyt/prácu.

Praktický postup pred odchodom pracovať zo zahraničia

1. Mapujte krajiny a dĺžku pobytu – očakávané dni, možnost́ predĺženia, plán návratu.
2. Skontrolujte zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia – či existuje, aké pravidlá pre zamestnancov/SZČO obsahuje, metódu eliminácie dvojitého zdanenia.
3. Vyhodnoťte riziko PE pre zamestnávateľa/klienta – povaha činností, právo uzatvárať zmluvy, dostupnosť kancelárie alebo home office ako „stálych priestorov“.
4. Overte režim odvodov – A1 v EÚ, mimo EÚ bilaterálna dohoda; inak pripraviť lokálne poistné povinnosti.
5. Imigračné povolenia – víza, povolenie na pobyt/prácu; zosúladiť dĺžku pobytu s imigračnými limitmi.
6. Payroll a fakturácia – úprava mzdovej agendy, prípadne lokálny payroll, alebo fakturácia s DPH pravidlami podľa miesta dodania.
7. Evidencie – letenky, nájom, potvrdenia o pobyte; dôkazy o centre životných záujmov, ak si rezidenciu chcete udržať v domovskom štáte.

Špecifické situácie: kombinácia viacerých krajín v jednom roku

Pri striedaní krajín je dôležité sledovať nielen počty dní v každej jurisdikcii, ale aj kontinuitu bývania, pracovné zmluvy a tok odmeny. Môžu nastať:

• Split-year – časť roka ako rezident v jednej krajine a časť v druhej.
• Dual residence – obidva štáty vás považujú za rezidenta; aktivujú sa tie-breaker pravidlá.
• Multiple source taxation – niekoľko štátov si nárokuje zdanenie príjmu za úseky práce vykonané na ich území.

Správne podávanie priznaní a eliminácia dvojitého zdanenia

Pri dvoch či viacerých krajinách sa uplatní metóda zápočtu (kredit) alebo vyňatie príjmu v domovskej krajine. Kľúčová je dokumentácia zaplatených daní (potvrdenia, výplatné pásky, ročné zúčtovania) a správna alokácia príjmu na dni/štáty. Nesprávna aplikácia metódy vedie k doplatkom a úrokom.

Najčastejšie chyby pri práci zo zahraničia

• Ignorovanie rezidenčných pravidiel s presvedčením, že „mám trvalý pobyt doma, tak som rezident len tam“.
• Nesprávny predpoklad, že 183 dní je jediný test a krátke pobyty nikdy nevytvoria povinnosti.
• Nevedenie evidencií – chýbajú dôkazy o miestach a dĺžke výkonu práce.
• Podcenenie rizika PE – najmä pri obchodných a manažérskych rolách so zmluvnými kompetenciami.
• Opomenutie odvodov – absencia A1 alebo nesprávne nastavenie poistných režimov.
• Nezohľadnenie DPH u freelancerov a firiem poskytujúcich služby B2C.

Kontrolný zoznam pre zamestnanca

• Potvrdený počet dní a destinácia, schválenie HR/Legal.
• Vyhodnotenie zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a pravidiel pre zamestnancov.
• Nastavenie payrollu, zrážok a prípadného lokálneho registračného procesu.
• A1 v EÚ alebo analýza odvodov mimo EÚ.
• Evidencia dní, leteniek a nájmu; príprava dôkazov o centre životných záujmov.

Kontrolný zoznam pre freelancera/SZČO

• Miesto podnikania a dostupnosť stálej základne v zahraničí.
• Registrácie k dani z príjmov a DPH, miesto dodania služieb, fakturácia.
• Odvody a zdravotné poistenie (koordinácia alebo bilaterálne dohody).
• Zmluvné nastavenie s klientmi – bez vzniku závislého zastúpenia.
• Evidencia dní a pracovných miest; archív komunikácie a zmlúv.

Strategické odporúčania: ako minimalizovať riziká

• Plánovanie pred cestou – preveriť daňové, odvodové a imigračné podmienky.
• Limity a rotácia – ak firma umožňuje remote zo zahraničia, zaviesť limity dní a „biely zoznam“ krajín.
• Transparentná dokumentácia – uchovávať dôkazy o dňoch, miestach, zmluvách, nájmoch a letenkách.
• Rozdelenie kompetencií – bez práva uzatvárať zmluvy zo zahraničia, ak je riziko PE nežiaduce.
• Priebežné revízie – pri dlhších pobytoch alebo zmene roly vykonať novú analýzu.

Zhrnutie

Práca na diaľku zo zahraničia mení nielen pracovný život, ale aj daňové povinnosti. Kľúčom je rozumieť testom daňovej rezidencie, pravidlám miesta zdanenia práce, riziku stálej prevádzkarne a koordinácii odvodov. Dôsledná príprava, evidencia a interné pravidlá výrazne znižujú riziko dvojitého zdanenia, sankcií a sporov s daňovými autoritami. Konkrétne riešenie však vždy závisí od kombinácie vašich krajín, dĺžky pobytu, typu činnosti a zmluvných vzťahov.

Upozornenie

Tento text má všeobecný informačný charakter a nepredstavuje individuálne daňové ani právne poradenstvo. Pred konkrétnymi rozhodnutiami overte aktuálne pravidlá v dotknutých krajinách a zvážte odborné posúdenie.