Priznanie PO povinnosti a termíny

Daňové priznanie právnických osôb

Daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb (ďalej len „DPPO“) je kľúčový nástroj, prostredníctvom ktorého spoločnosti deklarujú zdaniteľné príjmy, uplatnené daňové výdavky, úpravy základu dane, daňové straty a výslednú daňovú povinnosť. Jeho podanie je zákonnou povinnosťou všetkých daňovníkov – právnických osôb so sídlom alebo stálou prevádzkarňou na území SR, ako aj vybraných zahraničných subjektov s príjmami zo zdrojov na Slovensku.

Kto podáva DPPO a výnimky

• Rezidentné právnické osoby – spoločnosti so sídlom alebo miestom skutočného vedenia v SR podávajú DPPO zo svetových príjmov.
• Nerezidenti – podávajú DPPO, ak dosahujú zdaniteľné príjmy zo zdrojov na území SR (napr. cez stálu prevádzkareň).
• Neziskové subjekty – podávajú DPPO, ak dosiahli zdaniteľné príjmy (napr. z podnikania alebo prenájmu). Pri príjmoch oslobodených alebo predmete dane neponímajúcich (čisté členské príspevky) môže vzniknúť výnimka z podania, vždy však podľa splnenia zákonných podmienok.

Daňové obdobie: kalendárny vs. hospodársky rok

Daňovým obdobím je spravidla kalendárny rok. Podnik si môže zvoliť hospodársky rok (iný ako kalendárny), ktorý začína prvým dňom ktoréhokoľvek mesiaca a trvá 12 po sebe idúcich mesiacov. Zmena daňového obdobia sa oznamuje správcovi dane v zákonom stanovenej lehote a vplýva na plánovanie uzávierok, auditov, prepočtu preddavkov a termínov podania DPPO.

Lehoty na podanie a zaplatenie dane

• Štandardná lehota: DPPO sa podáva do konca tretieho mesiaca po skončení daňového obdobia a v rovnakej lehote sa daň platí. Príklad: za rok končiaci 31. 12. je riadny termín do 31. 3. nasledujúceho roka.
• Predĺženie lehoty: možnosť oznámiť správcovi dane predĺženie o určitý počet mesiacov (zvyčajne o 3; pri príjmoch zo zahraničia až o 6). Oznámenie sa podáva v pôvodnej lehote a musí spĺňať formálne náležitosti.
• Bezodkladná úhrada: ak vyplýva nedoplatok, je splatný v rovnakej lehote ako podanie. Pri preplatku možno žiadať o vrátenie po splnení zákonných podmienok.

Elektronické podanie a technické požiadavky

• Povinná elektronická komunikácia: právnické osoby podávajú DPPO výhradne elektronicky cez portál finančnej správy.
• Autentifikácia: kvalifikovaný elektronický podpis/identita, aktivovaný účet a aktuálne oprávnenia pre štatutára alebo splnomocnenca.
• Formát a prílohy: používa sa aktuálna verzia formulára; prílohy (účtovná závierka, poznámky, správa auditora, prípadne prehľady o transferovom oceňovaní) sa prikladajú v požadovaných formátoch.

Obsah DPPO: základ dane, úpravy a daň

• Výsledok hospodárenia podľa účtovníctva je východiskom pre výpočet základu dane.
• Pripočítateľné položky: nedaňové náklady, zníženia hodnoty bez splnenia podmienok, niektoré zmluvné pokuty, reprezentácia, náklady bez súvisu s príjmami a pod.
• Odpočítateľné položky: oslobodené príjmy, prijaté podiely na zisku pri splnení podmienok, zmeny stavu zásob, aktivácia a iné zákonom definované položky.
• Daňové odpisy – uplatňujú sa v súlade s odpisovými skupinami a pravidlami limitácií.
• Daňová strata – odpočet v nasledujúcich obdobiach v medziach zákona (limity a dĺžka odpočtu podliehajú právnej úprave účinnej pre príslušné obdobie).
• Sadzba dane – uplatní sa podľa aktuálne platnej legislatívy pre predmetné obdobie a základ dane.

Preddavky na daň a ich vysporiadanie

Povinnosť platiť preddavky závisí od poslednej známej daňovej povinnosti. Preddavky môžu byť štvrťročné alebo mesačné; pri nízkej povinnosti sa preddavky neplatia. Po podaní DPPO sa vykoná vysporiadanie rozdielu medzi zaplatenými preddavkami a skutočnou daňou. Zmenu výšky preddavkov možno žiadať pri preukázateľnej zmene hospodárenia.

Transferové oceňovanie a dokumentácia

• Kontrolované transakcie: obchodné vzťahy so spriaznenými osobami musia byť za podmienok nezávislého vzťahu.
• Dokumentačná povinnosť: vyhotovenie lokálnej a/alebo skupinovej dokumentácie podľa významnosti a typu transakcií.
• Riziká: úprava základu dane správcom dane, sankcie a úroky pri nedoložení primeranosti cien.

Medzinárodný rozmer: zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia

Pri príjmoch zo zahraničia sa uplatňujú zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a metódy vyňatia alebo zápočtu dane. Správne určenie daňového domicilu, stálej prevádzkarne, zdroja príjmu a dôkazné povinnosti (certifikát daňovej rezidencie, doklady o zaplatení zahraničnej dane) sú kľúčové pre správny výpočet DPPO.

Špecifiká pre vybrané subjekty

• Finančné inštitúcie a regulované subjekty: špecifické pravidlá tvorby opravných položiek a rezerv, sektorové odvody.
• Neziskové organizácie: rozlíšenie zdaniteľných a oslobodených príjmov, sledovanie nákladov podľa účelu.
• Holdingy a investičné štruktúry: uplatnenie účtovných a daňových postupov pri dividendách, predaji podielov a reorganizáciách.

Prílohy k DPPO a účtovná závierka

• Účtovná závierka: súvaha, výkaz ziskov a strát, poznámky; pri povinnom audite aj správa audítora.
• Prehľady a tabuľky: majetok, odpisy, rezervy, pohľadávky a záväzky, prepojené osoby, dotácie a pod.
• Vyhlásenia a potvrdenia: o uplatnení úľav, daňových zvýhodnení, zahraničných daní a podobne.

Opravné a dodatočné daňové priznanie

• Opravné priznanie: ak daňovník zistí chybu pred uplynutím lehoty na podanie, podá opravné DPPO, ktoré nahrádza pôvodné.
• Dodatočné priznanie: po lehote na podanie; ak sa zistí, že daň má byť vyššia alebo nižšia. Pri zvýšení dane sa platí aj úrok z omeškania a môže vzniknúť pokuta.
• Lehoty na podanie dodatočného: riadia sa premlčacími dobami podľa daňového poriadku.

Pokuty, sankcie a úroky

• Oneskorené podanie: pokuta za nepodanie alebo oneskorené podanie DPPO podľa daňového poriadku.
• Oneskorená platba: úrok z omeškania z nezaplatenej sumy dane za každý deň omeškania.
• Iné sankcie: pokuty za nesplnenie oznamovacích povinností (napr. neoznámenie účtovného obdobia, nepredloženie dokumentácie k transferovým cenám a pod.).

Interné kontroly a príprava na podanie

1. Inventarizácia a uzávierka: fyzické a dokladové inventúry, odsúhlasenie zostatkov, rezerv a opravných položiek.
2. Kontrola daňových položiek: preskúmanie nedaňových nákladov, limitácií, odpočítateľných položiek a daňových strát.
3. Prepojené osoby: identifikácia kontrolovaných transakcií, príprava alebo aktualizácia TP dokumentácie.
4. Medzinárodné aspekty: dokazovanie zdrojov, metódy zamedzenia dvojitého zdanenia, zahraničné potvrdenia.
5. Formálna stránka: správna verzia formulára, prílohy, podpisové práva, splnomocnenia.

Praktické príklady termínov

• Kalendárny rok 2024: štandardný termín podania a zaplatenia DPPO do 31. 03. 2025; pri oznámenom predĺžení napr. do 30. 06. 2025 (ilustratívny príklad).
• Hospodársky rok 1. 4. 2024 – 31. 3. 2025: štandardný termín do 30. 06. 2025; s predĺžením ohláseným včas napr. do 30. 09. 2025 (ilustratívny príklad).

Najčastejšie chyby a ako sa im vyhnúť

• Neaktuálne sadzby a limity: výpočet podľa starých pravidiel; vždy overiť legislatívu platnú pre predmetné obdobie.
• Nesprávna identifikácia nedaňových nákladov: reprezentácia, zmluvné pokuty, nepreukázané náklady.
• Opomenutie zahraničných príjmov alebo zrážkovej dane: nesprávna aplikácia metód zamedzenia dvojitého zdanenia.
• Chýbajúce prílohy a podpisy: neúplné podanie môže viesť k výzvam a sankciám.
• Oneskorená úhrada: aj pri správnom podaní zvyšuje celkovú povinnosť o úroky.

Kontrolný zoznam pred odoslaním DPPO

1. Uzavreté účtovníctvo, odsúhlasené zostatky a inventarizácie.
2. Preverené pripočítateľné/odpočítateľné položky a uplatnené daňové odpisy.
3. Vysporiadané preddavky a prípadné žiadosti o úpravu preddavkov do budúcna.
4. Pripravená a priložená účtovná závierka, správa audítora (ak sa vyžaduje) a relevantné prílohy.
5. Overené transferové ceny a dostupná dokumentácia.
6. Skontrolované zahraničné príjmy, potvrdenia a metóda zamedzenia dvojitého zdanenia.
7. Aktuálna verzia formulára; formálne náležitosti a elektronický podpis.
8. Plán úhrady dane k dátumu splatnosti a zabezpečené finančné krytie.

Komunikácia so správcom dane a práva daňovníka

• Oznamovacie povinnosti: zmena sídla, účtovného obdobia, zástupcu, bankového účtu na vrátenie preplatkov.
• Práva v konaní: nahliadanie do spisu, podávanie námietok, opravné prostriedky v zákonných lehotách.
• Daňová kontrola: pripravenosť na doloženie transakcií, interných smerníc, zmlúv a transferových cien.

Odporúčania pre prax

Správne a včasné podanie DPPO je výsledkom zosúladenia účtovníctva, daňovej expertízy a procesnej disciplíny. Odporúča sa priebežné plánovanie (uzávierkové harmonogramy), predbežný výpočet dane, kontrola rizikových oblastí (nedaňové náklady, transferové ceny, zahraničné príjmy) a včasné oznámenie predĺženia lehoty, ak je potrebné. Keďže daňové sadzby, limity a metodiky sa menia, je nevyhnutné sledovať aktuálnu legislatívu a metodické usmernenia správcu dane; pri zložitých situáciách využiť odborné stanoviská a rulingy. Týmto prístupom podnik minimalizuje sankcie, optimalizuje daňové zaťaženie v súlade so zákonom a buduje si dôveryhodnosť voči regulátorovi aj partnerom.