Neziskovky

Charitatívne a neziskové subjekty: rámec a základné pojmy

Nezisková organizácia (ďalej NPO) je subjekt, ktorého primárnym cieľom nie je dosahovanie zisku na rozdelenie, ale napĺňanie verejnoprospešného alebo vzájomne prospešného účelu (sociálne služby, vzdelávanie, kultúra, veda, šport, zdravotníctvo, ochrana prírody a pod.). Do tejto skupiny patria najmä občianske združenia, nadácie a nadačné fondy, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, neinvestičné fondy, neziskové účelové zariadenia cirkví a ďalšie právne formy.

Zo zdanenia a účtovania vyplýva kľúčové rozlíšenie oslobodených/príspevkových príjmov (dary, granty, členské) a príjmov z podnikania (ekonomická činnosť, predaj služieb/tovarov, reklama s protiplnením). Toto rozlíšenie následne ovplyvňuje daň z príjmov, DPH, účtovné vykazovanie, ako aj povinnosti reportingu voči donorom a štátu.

Typológia príjmov NPO a daňové zaobchádzanie

• Dary (peňažné aj nepeňažné) – bez protiplnenia pre darcu; spravidla oslobodené u príjemcu z dane z príjmov. Účtovne sa účtujú do vlastných zdrojov alebo do výnosov podľa internej politiky a legislatívy; nepatria do základu DPH (nie sú protihodnotou za dodanie).
• Členské príspevky – ak sú bez protiplnenia alebo s priamym vzťahom k stanovám, typicky oslobodené od dane z príjmov aj mimo rozsahu DPH. Ak však členstvo zahŕňa komerčné benefity (zľavy, reklamné plnenia), časť môže mať povahu zdaniteľného plnenia.
• Granty a dotácie – verejné či súkromné; daňovo zvyčajne oslobodené, pokiaľ neslúžia ako priama úhrada za zdaniteľné plnenie. Pri DPH môže vzniknúť povinnosť alokovať nárok na odpočet, ak grant financuje činnosti mimo DPH.
• Príjmy z ekonomickej činnosti – predaj tovaru, služieb, vstupeniek, prenájmy, reklama/sponzoring s protiplnením. Tieto príjmy sú zdaňované daňou z príjmov; ak NPO dosiahne registráciu k DPH alebo prekročí prah, plnenia sú predmetom DPH.
• Finančné výnosy – úroky, dividendy, kurzové rozdiely; individuálne režimy zdanenia, často oslobodenia alebo zrážkové dane podľa typu výnosu a jurisdikcie.
• Dedičstvá a odkazmi nadobudnutý majetok – obvykle oslobodené; účtovne sa vedú v majetku s určením účelu.

Dary vs. sponzoring vs. reklama: hranica bezprotiplnenia

Daňovo kritickým bodom je, či prijatá platba je darom (bez protiplnenia) alebo sponzoringom/reklamou (s protiplnením). Indikátory protiplnenia:

• viditeľné propagačné plnenie pre platiaceho (logá na materiáloch, PR články, naming rights, linky s komerčným účelom),
• plnenie konkrétnej marketingovej hodnoty (merateľné impresie, reklamné plochy, promo stánky),
• kontrakt s presným vymedzením plnení a KPI.

Ak sú tieto znaky prítomné, ide o zdaniteľné plnenie (reklama/služba), podliehajúce dani z príjmov a pri registrácii aj DPH. Čistý dar nepodlieha DPH a príjemca ho v zásade nezdaňuje; darca zvyčajne uplatňuje daňovo-uznateľný odpočet/dedukciu podľa pravidiel pre dary.

Nepeňažné dary: ocenenie, účtovanie, DPH

• Ocenenie – reálnou hodnotou (obvyklou cenou) v čase prijatia; vyžaduje sa pre potreby účtovníctva, majetku a transparentnosti voči darcovi.
• DPH u darcu – ak darca je platiteľ DPH a daruje tovar/službu, môže vzniknúť povinnosť úpravy odpočtu alebo samozdanenia podľa miestnych pravidiel.
• DPH u príjemcu – prijatie daru nie je predmetom DPH; následné použitie (napr. predaj darovaných predmetov) už môže byť zdaniteľné.
• Reporting – pri veľkých daroch sa odporúča samostatná evidencia s účelovým viazaním (restrikcia použitia).

Oslobodené činnosti verzus ekonomická činnosť a ich oddelenie

Pre daň z príjmov aj DPH je dôležité oddeliť hlavnú verejnoprospešnú činnosť od podnikateľskej činnosti. Dobrý postup:

• viesť oddelené analytické účty a rozpočty,
• alokovať spoločné režijné náklady podľa racionálneho kľúča (napr. podľa tržieb, FTE, plochy),
• pre DPH uplatniť pro-rata koeficient alebo separáciu činností tak, aby sa nárok na odpočet vzťahoval len na zdaniteľné plnenia,
• pre daň z príjmov uplatniť oslobodenia len na vybrané príjmy a výdavky viazané na oslobodenú činnosť.

Fundraisingové podujatia a predaj suvenírov

Benefičné koncerty, behy, aukcie či predaj suvenírov majú často kombinovaný režim:

• Vstupné/dary bez protiplnenia – oslobodené; jasne označiť „dar“ a neposkytovať protihodnotu, ktorá by mala komerčnú hodnotu.
• Predaj tovaru/služieb (tričká, knihy, občerstvenie) – ekonomická činnosť, zdaňuje sa a môže podliehať DPH.
• Reklama partnerov – zdaniteľná služba; samostatné fakturovanie s DPH pri registrácii.

Verejné zbierky: pravidlá, transparentnosť, účel

Pri verejnej zbierke sa vyžaduje oznámenie/registrácia podľa osobitných predpisov, vedenie účelového účtu, vyúčtovanie a zverejnenie použitia. Z daňového hľadiska sú prijaté prostriedky oslobodené, ale použitie musí byť preukázateľné v súlade s účelom zbierky.

Príspevky darcov a odpočty na strane darcu

• Fyzické osoby – daňové zvýhodnenie darov (odpočet/nezdaniteľná časť) podľa platnej legislatívy; často viazané na minimálnu výšku daru a oprávneného príjemcu.
• Právnické osoby – odpočty/dedukcie v určitom percente zo základu dane alebo mechanizmus poukázania podielu zaplatenej dane (tzv. asignácia 1–2 %), pri splnení podmienok (bez nedoplatkov, potvrdenia prijímateľa, účelové použitie prostriedkov).
• Potvrdenie o darovaní – musí obsahovať identifikáciu strán, výšku/ocenenie daru a vyhlásenie o bezprotiplnení; pre nepeňažné dary aj špecifikáciu predmetu.

Medzinárodné dary a cezhraničné granty

Cezhraničné darovanie vyvoláva otázky zrážkových daní, oslobodení a uznania statusu NPO v inej krajine. Odporúčané je:

• overiť, či je príjemca ekvivalentom verejnoprospešnej organizácie podľa práva štátu darcu,
• ak dar prichádza s podmienkami grantora (matching, reporting), nastaviť zmluvný reporting a auditovateľnosť,
• posúdiť lokálne AML/KYC povinnosti pri väčších cezhraničných transferoch.

DPH v neziskovkách: registrácia, miesto plnenia, odpočet

• Registrácia – povinná pri prekročení ročného obratu zo zdaniteľných plnení; dobrovoľná registrácia je možná, ak NPO plánuje významnejšie zdaniteľné činnosti.
• Miesto plnenia – pri reklamných a B2B službách často u príjemcu (reverse charge), pri B2C podľa typu služby (vstupné na podujatia, elektronické služby atď.).
• Nárok na odpočet – len v rozsahu, v akom vstupy súvisia so zdaniteľnými plneniami; mix činností si vyžaduje pro-rata alebo koeficient, úpravy pri investičnom majetku.
• Dotácie vs. protiplnenie – ak dotácia predstavuje cenu za konkrétne plnenie, môže vstupovať do základu DPH; inak nie.

Daň z príjmov: oslobodenia, základy a straty

• Príjmy z darov, členských a grantov sú spravidla oslobodené; výnosy z ekonomickej činnosti sú zdaniteľné. NPO môže viesť oddelené základy a uplatniť pomerné náklady podľa kľúčov.
• NPO zvyčajne nevyužíva klasické podnikateľské daňové straty na krížové zápočty s oslobodenými príjmami; strata môže byť uplatniteľná len voči budúcim zdaniteľným výnosom podľa pravidiel.
• Pri prenájme majetku a finančných výnosoch je nutné posúdiť osobitné režimy zdanenia a prípadné zrážkové dane.

Účtovanie darov, grantov a viazaných fondov

• Viazané (restricted) dary – účelové fondy s povinnosťou čerpania podľa zmluvy; vyžadujú sledovanie záväzku voči účelu a odložené výnosy pri viacročných projektoch.
• Neviazané (unrestricted) dary – použiteľné na režijné náklady a flexibilné krytie; transparentne vykazovať v poznámkach.
• Granty na investície – časové rozlíšenie do výnosov súbežne s odpisovaním nadobudnutého majetku.

Zamestnanci, dohodári a dobrovoľníci: daň a odvody

• Zamestnanci – klasické mzdové odvody a daň; pri projektoch z grantov dbať na alokáciu personálnych nákladov a evidenciu dochádzky.
• Dohodári/SZČO – zmluvy musia odrážať reálny obsah práce; posúdiť ekonomickú závislosť a povinnosti z pohľadu odvodov a zrážkových daní.
• Dobrovoľníci – náhrady preukázaných výdavkov (cestovné, strava) môžu byť oslobodené pri dodržaní limitov a dokumentácie; neodvádza sa DPH ani daň z príjmov, pokiaľ nejde o odmenu.

Majetok NPO: darovaný majetok, odpisy, predaj

• Darovaný dlhodobý majetok – vstupná cena = reálna hodnota; účtovné a daňové odpisy podľa štandardov.
• Predaj majetku – výnos je ekonomická činnosť; posúdiť DPH pri predaji investičného majetku (úprava odpočtu, ak bol uplatnený).
• Ustanovenia o neziskovosti – výnosy z predaja by mali byť použité na účel organizácie; obmedziť konflikt záujmov pri transakciách s prepojenými osobami (transferové princípy „arm’s length“).

Komunikácia s darcami: potvrdenia, darovacie zmluvy, transparentnosť

• Darovacia zmluva/potvrdenie – obsahuje jednoznačnú identifikáciu darcu a príjemcu, sumu/ocenenie, účel (ak viazaný), výslovné vyhlásenie o bezprotiplnení.
• Verejné reporty – ročná správa, zoznam partnerov, top 10 darcov (so súhlasom), nákladová štruktúra (program vs. administratíva vs. fundraising).
• Konflikt sponzoringu – pri akomkoľvek reklamnom plnení komunikovať faktúrou a nie potvrdením o dare.

Kontrolný zoznam pre správne daňové nastavenie NPO

• Máme internú smernicu na rozlišovanie darov, sponzoringu a reklamy?
• Vedieme oddelené účtovanie oslobodenej a ekonomickej činnosti, vrátane alokácie réžií?
• Posudzujeme DPH registráciu a uplatňujeme pro-rata koeficient?
• Vystavujeme správne doklady: darovacie potvrdenia vs. faktúry?
• Pri grantových a investičných projektoch správne časovo rozlišujeme výnosy?
• Dodržiavame AML/KYC pri väčších daroch a cezhraničných transferoch?

Tabuľka: rýchle porovnanie príjmov a ich daňového režimu

Typ príjmu	Daň z príjmov	DPH	Doklad	Poznámka
Dar (peňažný)	Oslobodený	Mimo rozsahu	Potvrdenie o dare	Bez protiplnenia
Dar (nepeňažný)	Oslobodený (ocenenie RH)	Mimo rozsahu	Darovacia zmluva	U darcu možné DPH úpravy
Členské príspevky	Oslobodené	Mimo rozsahu	Príjmový doklad	Ak bez komerčného protiplnenia
Sponzoring s logom	Zdaniteľný	Predmet DPH	Faktúra	Reklamná služba
Predaj tovaru/služieb	Zdaniteľný	Predmet DPH	Faktúra/blok	Ekonomická činnosť
Grant/dotácia	Oslobodené	Zvyčajne mimo rozsahu	Grantová zmluva	Ak nie je protihodnota

Najčastejšie chyby a riziká v praxi

• Zámena daru za sponzoring – vydávanie potvrdení o dare pri zjavnom protiplnení.
• Neoddelené účtovanie – miešanie ekonomických a oslobodených príjmov bez rozvrhu réžií a bez DPH koeficientu.
• Nesprávne ocenenie nepeňažných darov – chýbajúce alebo nerealistické ceny, slabá inventarizácia.
• Nedostatočný reporting grantov – zmluvné porušenie, nutnosť vrátenia prostriedkov.
• Formálne nedostatky dokladov (identifikácia, účel, dátumy), ktoré znemožnia odpočty darcov.

Príkladové scenáre a ich vyhodnotenie

1. Logo partnera na webe a banneroch podujatia za 5 000 €: ide o reklamnú službu – faktúra, zdaniteľný výnos, pri registrácii DPH na výstupe; nie potvrdenie o dare.
2. Nepeňažný dar – notebooky pre komunitné centrum: ocenenie reálnou hodnotou, darovacia zmluva; NPO dar nezdaňuje. Ak sa notebooky neskôr predajú, výnos z predaja je zdaniteľný.
3. Grant na mzdy sociálnych pracovníkov: oslobodený príjem; DPH na vstupoch bez nároku na odpočet (ak činnosť mimo DPH). Transparentné časové rozlíšenie.

Governance, interné smernice a audity

• Politika darov a sponzoringu – definícia bezprotiplnenia, schvaľovacie limity, vzory zmlúv a potvrdení.
• DPH a daňová smernica – pravidlá koeficientu, alokácie réžií, fakturácie reklamy, kontroly dokladov.
• Fondy a rezervy – interné pravidlá tvorby a použitia viazaných fondov, podpisové práva, konflikty záujmov.
• Externý audit/grantové audity – plánovanie, dokumentácia, evidencia KPI a merateľných ukazovateľov.

FAQ – časté otázky darcov a neziskoviek

Môže darca podmieniť dar použitím na konkrétny účel?
Áno. NPO musí viesť účelovú evidenciu a prostriedky použiť len v súlade s darovacou zmluvou.

Kedy je členské príspevok oslobodený?
Ak ide o plnenie podľa stanov bez komerčnej protihodnoty. Ak člen dostáva reklamné/marketingové benefity, časť môže byť zdaniteľná.

Môže NPO vyplácať mzdy a mať zisk?
Áno. NPO môže mať kladný hospodársky výsledok, ktorý však musí použiť na svoj účel. Mzdové náklady sú bežné a legitímne.

Je verejná zbierka zdaniteľná?
Prijaté prostriedky sú oslobodené; je nutné dodržať oznamovanie, účelové viazanie a vyúčtovanie.

Zhrnutie a odporúčania

Daňové špecifiká neziskového sektora stoja na správnom rozlíšení darov, grantov a ekonomických príjmov, oddelenom účtovaní a dôslednom dokladovaní účelu. Pre DPH je kritické chápať, kedy vzniká zdaniteľné plnenie a ako uplatňovať pro-rata pri zmiešaných činnostiach. Darcom umožňuje transparentné potvrdenie daňové zvýhodnenie, zatiaľ čo NPO správnym nastavením interných smerníc minimalizuje riziká kontrol, chýb a reputačných škôd. Odporúčame pravidelný právno-daňový health check, audit grantov a zverejňovanie prehľadných reportov použitia zdrojov.