Čo je „margin scheme“ (osobitná úprava) pri použitom tovare
Margin scheme je osobitná úprava uplatňovania DPH pre obchodníkov s použitým tovarom, umeleckými dielami, zberateľskými predmetmi a starožitnosťami. Namiesto zdaňovania celej predajnej ceny sa DPH uplatní iba zo zisku (marže) – teda z rozdielu medzi predajnou a nákupnou cenou, pričom marža sa zároveň zníži o daň. Úprava vychádza z § 66 zákona č. 222/2004 Z. z. a zo smernice EÚ o DPH (čl. 311 až 343).
Prečo existuje margin scheme a kedy sa oplatí
Cieľom je zabrániť dvojitému zdaneniu tovaru, pri ktorom už bola DPH „spotrebovaná“ v predchádzajúcom článku (napr. pri prvom predaji koncovému spotrebiteľovi). Úprava je výhodná najmä pre bazáre, second-handy, predajcov použitých áut, aukčné domy a galérie, keď nakupujú od neplatiteľov DPH alebo od osôb, ktoré samy uplatnili margin scheme.
Rozsah: ktoré tovary a kto je „obchodník s použitým tovarom“
- Použitý tovar: hnuteľná vec vhodná na ďalšie použitie v pôvodnom stave alebo po oprave; nejde o umelecké diela, zberateľské predmety ani starožitnosti (tie majú osobitnú kategóriu).
- Umelecké diela, zberateľské predmety, starožitnosti: vymedzené v prílohách zákona a smernice EÚ; pre tieto kategórie platia špecifiká (napr. výnimky pri nákupe priamo od autora).
- Obchodník (dealer): zdaniteľná osoba, ktorá v rámci podnikania nakupuje a opätovne predáva vybrané tovary. Finančná správa SR k tomu zverejňuje metodické vysvetlenia a príklady.
Kedy možno uplatniť margin scheme (typické zdroje nákupu)
- Nákup od nepodnikateľa/neplatiteľa DPH (B2C): napr. výkup od bežného občana.
- Nákup od platiteľa, ktorý sám uplatnil margin scheme: v reťazci sa uplatní pri ďalšom predaji tiež osobitná úprava.
- Nákup oslobodený od dane (pri určitých kategóriách) alebo nákup s osobitným režimom (napr. umelecké dielo od autora – podľa národnej úpravy a smernice).
Pozor: ak tovar nakúpite v bežnom režime s DPH (dodávateľ vyfakturuje DPH), pri následnom predaji už margin scheme uplatniť nemôžete – pôjdete v bežnom režime a prípadnú vstupnú DPH si odpočítate podľa všeobecných pravidiel.
Výpočet základu dane a dane: „daň z marže“
Základom dane je kladný rozdiel medzi predajnou a nákupnou cenou znížený o daň. Prakticky sa daň vypočíta ako daňový zlomok z marže (pri štandardnej sadzbe 20 % na Slovensku: DPH = marža × 20/120; pri zníženej sadzbe analogicky 10/110 pre kategórie, kde znížená sadzba pripadá do úvahy).
Príklad: bazár kúpil bicykel za 200 €, predal za 260 €. Marža = 60 €. DPH (20/120) = 10 €. Základ dane = 50 €. Do obratu sa zahrnie len táto daň a základ dane, nie celá predajná cena.
Právo na odpočítanie DPH pri nákupe
Pri tovare, ktorý predávate v margin scheme, nemáte právo na odpočítanie vstupnej DPH (typicky preto, že ju ani neplatíte – nakupujete od nepodnikateľov, alebo od platiteľov v osobitnej úprave). Ide o základný princíp osobitnej úpravy v celej EÚ.
Fakturácia a značenie dokladov
- Na faktúre nesmiete uviesť sumu DPH samostatne – daň je „skrytá“ v marži.
- Doklad musí obsahovať povinné označenie osobitného režimu, napr.: „Osobitná úprava – použitý tovar“ (alebo „– umelecké diela“, „– zberateľské predmety a starožitnosti“).
Evidencia a sledovanie marže
Obchodník je povinný viesť detailnú evidenciu nákupných a predajných cien tak, aby vedel preukázať výšku marže pri každej dodávke (alebo podľa vnútorných pravidiel a zákona pre príslušnú kategóriu tovaru). Metodické materiály Finančnej správy SR upozorňujú aj na špecifiká (napr. rozdelenie tovaru na kategórie, čo je a čo nie je „použitý tovar“).
Špeciálne otázky z praxe
- Náhradné diely zo „zánovných“ alebo nepojazdných vozidiel: Súdny dvor EÚ riešil použitie margin scheme aj na diely z áut na konci životnosti – dôležité sú okolnosti nadobudnutia a to, či ide ešte o „použité tovary“ v zmysle smernice. Pri vozidlách a dieloch preto sledujte aktuálnu judikatúru.
- Medzinárodné transakcie v EÚ: Ak nakupujete v inom členskom štáte od platiteľa, ktorý uplatnil margin scheme, následný predaj v SR spravidla tiež pôjde v margin scheme (pri splnení podmienok). Pri nákupe v „bežnom“ režime sa v SR uplatní bežný režim. Opierajte sa o dokumentáciu dodávateľa a text faktúry.
- Import (dovoz) umeleckých diel/starozitností: dovoz môže mať vlastný režim a sadzby; následný predaj v SR môže spadať do margin scheme, ak sú splnené podmienky § 66 a prílohy. Konzultujte konkrétny prípad (kategória tovaru, colné doklady).
Typické chyby a riziká
- Uvedenie DPH na faktúre: pri margin scheme je to neprípustné a môže to vyvolať povinnosť odviesť daň z celej ceny.
- Nejednoznačný pôvod tovaru: chýbajúce podklady o tom, že tovar bol kúpený od neplatiteľa alebo v margin scheme, znemožnia úpravu.
- Mylenie si režimov: tovar kúpený s DPH v bežnom režime nemožno v SR predávať v margin scheme.
- Nesprávny výpočet dane z marže: nezabudnite, že marža je vrátane dane; daň sa z nej „vypreparuje“ zlomkom (20/120, resp. 10/110).
Modelové príklady (SR, štandardná sadzba 20 %)
- Predaj telefónu: nákup 150 € (od nepodnikateľa), predaj 210 €. Marža 60 €. DPH = 60 × 20/120 = 10 €. Základ dane = 50 €.
- Predaj umeleckého diela s nákupom od autora: overte, či spĺňate podmienky § 66 a prílohy; režim a sadzba sa môžu líšiť (nie vždy rovnaké ako pri bežnom použitom tovare).
- Nákup notebooku v bežnom režime (dodávateľ pripočítal DPH): pri predaji v SR už nejde margin scheme – uplatníte bežný režim (možný odpočet vstupnej DPH a daň z celej predajnej ceny).
Reportovanie a compliance (prehľad)
V daňovom priznaní sa uvádza daň len zo základu dane = marža bez dane. V kontrolnom výkaze sa transakcie s osobitnou úpravou nevykazujú tak, ako bežné dodania s rozpisom sadzby a základu (pozrite aktuálne poučenia k formulárom a metodické materiály). Sledujte aj prebiehajúce zmeny v tlačivách a e-fakturácii.
Check-list pred zavedením margin scheme vo firme
- Máme proces nákupu (doklady o pôvode tovaru, vyhlásenia predajcu, kópia dokladu totožnosti pri výkupoch)?
- Viedli sme evidenciu nákupná cena ↔ predajná cena po položkách a interné pravidlá pre výpočet marže?
- Účtovný a fakturačný systém neuvádza DPH pri predaji v margin scheme a tlačí správny text („Osobitná úprava – …“)?
- Vieme rozlíšiť, kedy musíme použiť bežný režim (nákup s DPH, intrakomunitárne dodania mimo úpravy a pod.)?
- Máme nastavenú vnútornú kontrolu pre špecifické prípady (auta, diely, diela, dovozy) a sledujeme rozhodnutia Súdneho dvora EÚ?
Zdroje a metodické opory
- Zákon o DPH č. 222/2004 Z. z., najmä § 66 (osobitná úprava) – úplné znenie a komentáre.
- Finančná správa SR – prehľad osobitných úprav a praktické Q&A k použitému tovaru.
- Európska komisia – VAT Special Schemes a smernica o DPH (čl. 311–343).
- Praktické návody k fakturácii v margin scheme (povinné označenia dokladov).
Zhrnutie
Margin scheme pri použitom tovare je efektívny nástroj na spravodlivé zdanenie pridaného zisku z druhého a ďalšieho predaja. Kľúčové piliere: nakúpiť z „oprávneného“ zdroja, správne vypočítať maržu a daň (daňový zlomok z marže), neuvádzať DPH na faktúre a viesť preukázateľnú evidenciu. Pri špeciálnych komoditách (vozidlá, diela, dovozy) sledujte metodiku Finančnej správy SR a judikatúru EÚ. Takto nastavený režim minimalizuje riziká a zvyšuje konkurencieschopnosť „second-hand“ biznisu.
