Inventúra: prečo ovplyvňuje nielen účtovníctvo, ale aj daň
Inventúra (fyzická alebo dokladová) je systematické overenie skutočného stavu majetku a záväzkov k určitému dátumu a jeho zosúladenie s účtovným stavom. Hoci ide primárne o účtovný proces, výsledky inventúry majú priamy dopad na základ dane a správnu výšku dane z príjmov a DPH. Inventarizačné rozdiely (manká, škody, prebytky) sa premietajú do nákladov a výnosov, menia ocenenie zásob a ovplyvňujú cenu predaného tovaru (COGS), prípadne tvorbu opravných položiek.
Inventúra vs. inventarizácia: pojmy a účel
- Inventúra – zisťovanie skutočného stavu (počítanie, meranie, váženie; pri nehmotných položkách dokladové overenie).
- Inventarizácia – porovnanie skutočnosti s účtovníctvom, zistenie rozdielov, ich zdokumentovanie a zaúčtovanie, vrátane posúdenia zodpovednosti.
Cieľom je zabezpečiť verný a pravdivý obraz, potvrdiť existenciu a ocenenie majetku a záväzkov, identifikovať riziká a zabrániť daňovým pochybeniam (nesprávne náklady, neoprávnené odpočty, chýbajúca DPH).
Kedy a ako sa inventúra robí
- Riadna ročná inventúra – povinná k rozvahovému dňu (zvyčajne 31.12.) s lehotami na fyzické overenie (napr. 4 mesiace pred a 2 mesiace po) a zabezpečením cut-off (pohyby medzi inventúrou a rozvahovým dňom sa dokladovo doúčtujú).
- Mimoriadna inventúra – pri škode, krádeži, zmene hmotne zodpovednej osoby, fúzii, zrušení prevádzky, predaji podniku.
- Perpetuálna inventarizácia – priebežné počítanie rotačne počas roka pri veľkých skladoch, s ročným zhrnutím k rozvahovému dňu.
Rozsah: čo všetko sa inventarizuje
- Zásoby – tovar, materiál, nedokončená výroba (NV), polotovary, hotové výrobky, zvieratá, výrobky v konsignačnom sklade.
- Dlhodobý majetok – stroje, zariadenia, budovy (existencia, technický stav, použiteľnosť), nehmotné aktíva (licencie, softvér – dokladová inventúra).
- Finančné položky – pokladnica, ceniny, finančné účty, investície.
- Pohľadávky a záväzky – saldokonto, potvrdenia salda, starnutie pohľadávok (impairment), sporné položky.
- Predplatené náklady a výnosy budúcich období – časové rozlíšenie.
Ocenenie zásob: metódy a vplyv na daň
Spôsob ocenenia výdajov zo zásob (COGS) priamo ovplyvňuje hospodársky výsledok a daňový základ. Účtovné predpisy umožňujú používať metódy, ktoré verne zobrazujú realitu; daňovo musia byť konzistentné a preukázateľné.
| Metóda | Princíp | Vplyv v inflácii | Poznámky |
|---|---|---|---|
| FIFO | Prvé nakúpené, prvé vydané | Nižší COGS, vyšší zisk | Vyšší daňový základ pri rastúcich cenách |
| Vážený aritmetický priemer | Priemerná cena zásob | Vyhladzuje výkyvy | Často používaná pri ERP systémoch |
| Identifikovaná obstarávacia cena | Konkrétne položky | Neutrálne | Vhodné pre unikáty, drahé položky |
Poznámka: Metóda musí byť nemenná počas obdobia (konzistencia). Zmena metódy je možná len s odôvodnením a primeranou dokumentáciou, inak hrozí spochybnenie výpočtu základu dane.
Zníženie hodnoty zásob (impairment) a opravné položky
- Zastaranie, poškodenie, pomalý obrat – ak reálna realizačná hodnota (NRV) klesla pod účtovnú, účtujú sa opravné položky alebo odpísanie na čistú realizovateľnú hodnotu.
- Daňové hľadisko – nie všetky účtovné opravné položky sú daňovo uznateľné. Daňovo uznateľné bývajú pri preukázanom poklese hodnoty a reálnych dôvodoch (nepredajnosť, poškodenie). Paušálne „percentá“ bez analýzy sú rizikové.
- Doklady – protokoly o znehodnotení, fotodokumentácia, cenové porovnanie, zápisy komisie.
Manká, škody a prebytky: účtovanie a daň
- Manko – chýbajúci majetok oproti účtovnému stavu. Účtovne do nákladov; daňovo uznateľnosť závisí od príčiny:
- Prirodzené úbytky (normy prirodzených strát pri vážení, odpar, rozmerové straty) – do výšky interných noriem a preukázanej technologickej nevyhnutnosti môžu byť uznateľné.
- Poškodenie, krádež – uznateľnosť viazaná na preukázanie (zápis, policajné hlásenie, poistné plnenie). Neuznateľné, ak ide o nedbanlivosť alebo chýba evidencia.
- Prebytok – prevýšenie skutočného stavu nad účtovný; účtovne do výnosov (zvyšuje výsledok a daňový základ), zároveň treba upraviť ocenenie a identifikovať príčinu (nesprávny príjem, chyby v ERP, neahašované vratky).
- Náhrada škody od hmotne zodpovednej osoby – účtovne výnos; daňovo spravidla zdaňovaný výnos, znižuje čistý vplyv manka.
DPH a inventúra: kde sa robia chyby
- Chýbajúce podklady k zásobám – odpočty DPH bez daňových dokladov sú neobhájiteľné. Inventúra musí potvrdiť existenciu zásob, ku ktorým bol odpočet uplatnený.
- Inventarizačné manká – pri „stratách“ zásob sa môže vyžadovať úprava odpočtu DPH (ak zásoby neboli použité na ekonomickú činnosť). Výnimkou sú preukázané technologické straty či škody preukázané protokolmi.
- Prebytky a bezodplatné plnenia – bezodplatné vydanie zásob môže zakladať povinnosť odviesť DPH (samozdanenie), ak ide o tovar/použitie mimo ekonomickej činnosti.
Nedokončená výroba a zákazky: ocenenie a daňový dopad
Pri výrobe a projektoch s dlhším trvaním je k rozvahovému dňu potrebné zachytiť NV a polotovary v skutočnej výške (materiál + priame mzdy + primeraná réžia podľa internej kalkulácie). Nesprávne ocenenie NV vedie k skresleniu COGS a základu dane.
- Metodika rozvrhu réžie – musí byť stála a racionálna (hodinové sadzby, strojové hodiny, prirážka k priamym nákladom).
- Dlhodobé zákazky – zvážiť metódu percenta dokončenia vs. hotové dielo podľa účtovných zásad a zmluvných podmienok (daňový dopad na rozloženie výnosov a nákladov).
Cut-off a pohyb zásob na prelome roka
- Tovar na ceste – tovar odoslaný/dodaný okolo 31.12. musí byť zachytený podľa Incoterms a momentu prechodu rizík (vplyv na to, či je v zásobách predávajúceho alebo kupujúceho).
- Konsignácia – tovar vo vašom sklade, ale vo vlastníctve dodávateľa; inventarizujete fyzicky, no nezahŕňate do vlastných zásob, vediete evidenciu oddelene.
- Výpožičky a servisné zásoby – evidovať mimo bilančných účtov; fyzicky spočítať, dokladovo priradiť k zmluvám.
Interné kontroly a dokumentácia inventúry
- Inventúrny plán – harmonogram, zodpovednosti, metóda, uzávery skladov, oprávnenia v systéme (freeze transakcií), čísla sekcií regálov.
- Komisie a dvojité počítanie – rotácia dvojíc, krížové kontroly, overenie vysokohodnotných položiek, slepé počítanie (bez oznámených systémových množstiev).
- Inventúrne súpisy – identifikácia položiek (SKU, šarže, expirácia, sériové čísla), miesta, stavy, jednotky, podpisy, dátumy.
- Zápisnica o inventarizácii – zoznam rozdielov, príčiny, návrh účtovania a daňového posúdenia, rozhodnutie o zodpovednosti.
Účtovné vs. daňové posúdenie: dočasné rozdiely
- Opravné položky k zásobám – účtovne opodstatnené, no daňovo čiastočne/úplne neuznateľné → vzniká odložená daň.
- Manká nad normy – účtovne v nákladoch, daňovo neuznateľné (ak chýba preukázanie) → trvalý rozdiel.
- Prebytky – výnos (zvyšuje základ dane), pričom súčasne sa upravuje stav zásob; vplyv na DPH podľa použitia.
Modelový príklad: inventarizačný rozdiel a daň
Firma A (platiteľ DPH) má tovar v obstarávacej cene 100 000 €. Inventúra zistí:
- Manko nad normy: 2 000 € (bez preukázania škody) → účtovne náklad, daňovo neuznateľný (zvyšuje základ dane o 2 000).
- Prebytok: 1 200 € → účtovne výnos, zdaňuje sa; zásoby sa navýšia o 1 200.
- Opravná položka k pomalobežným zásobám: 3 500 € → účtovne náklad; daňovo uznateľné len pri preukázanom poklese NRV. Ak chýba analýza, neuzná sa a vzniká dočasný rozdiel.
Daňový vplyv: základ dane ↑ o 2 000 (manko), ↑ o 1 200 (prebytok), a podľa uznania opravných položiek.
Špecifiká podľa odvetví
- Potraviny a farmácia – expiračné dátumy, šarže, likvidácia s protokolom, povinné normy prirodzených strát (odpar, rozliatky) a HACCP dokumentácia.
- Stavebníctvo – rozptýlené sklady na stavbách, NV, prenájmy strojov, materiál v custódiu subdodávateľov (dokladové potvrdenia).
- Retail a e-commerce – vysoká frekvencia tranzitov, vratky, rozdiely medzi fyzickým a logistickým stavom; kontrola cut-off a dopravných služieb.
Inventúra pokladnice a cenín
- Pokladnica – fyzické prepočítanie hotovosti, zosúladenie s ERP a E-kasa, vysporiadanie prebytkov a schodkov (daňový režim schodku obdobný manku).
- Ceniny – stravné lístky, kolky; evidencia a fyzická kontrola, inventárne súpisy s číslami sérií.
Checklist pre účtovníka a daňového poradcu
- Je vypracovaný inventúrny plán a interná smernica (metódy, normy prirodzených strát, cut-off)?
- Sú inventúrne súpisy úplné a podpísané (dátum, osoby, miesta, jednotky, šarže)?
- Sú manká/škody riadne zdokladované (príčiny, protokoly, poistné udalosti), a je určená daňová uznateľnosť?
- Máte analýzu NRV a opodstatnenia pre opravné položky?
- Je správne určený COGS podľa zvolenej metódy (FIFO/priemer) a je konzistentný?
- Boli skontrolované položky tovar na ceste, konsignácie a výpožičky?
- Sú vykonané úpravy DPH tam, kde to zákon vyžaduje?
Najčastejšie chyby a riziká
- Nekonzistentná metóda ocenenia – ad hoc zmeny podľa výsledku → riziko domeru dane.
- Paušálne opravné položky bez dôkazov → neuznanie v dani.
- Slabý cut-off – tovar na ceste zaúčtovaný dvakrát alebo vôbec.
- Chýbajúce normy prirodzených strát – manká neobhájiteľné voči daniam a auditu.
- Nesprávna DPH pri mankách/bezodplatných výdajoch – riziko dodatočného priznania a sankcií.
Praktické odporúčania pre bezproblémovú inventúru
- Zamknite ERP pohyby počas fyzického počítania a použite slepé súpisy.
- Vysokohodnotné položky rátajte dvakrát a porovnajte rozdiely pred uzáverou.
- Nastavte ABC analýzu – A položky (kritické) častejšie cyklické inventúry.
- Vopred si vyžiadajte externé potvrdenia (konsignační partneri, sklady 3PL).
- Priebežne čistite staré SKU, zaraďte do výpredaja alebo vytvorte plán likvidácie s dokumentáciou.
Inventúra je daňová aj manažérska disciplína
Správne vykonaná inventúra zasahuje do výsledku hospodárenia, základu dane a DPH. Je mostom medzi skladom a účtovníctvom: potvrdzuje existenciu, ocenenie a použiteľnosť majetku. Kvalitná metodika, dôkazná dokumentácia a konzistentné ocenenie zásob minimalizujú riziko domerov, zlepšujú cashflow a prinášajú kvalitné manažérske informácie o obrate zásob a marži.
Dôležité upozornenie
Konkrétne pravidlá daňového uznávania mank, škôd, opravných položiek a úprav DPH vyplývajú z aktuálne platných právnych predpisov a metodických usmernení. Pred uzavretím inventarizácie odporúčame overiť aktuálny výklad a v sporných prípadoch sa poradiť s daňovým poradcom alebo audítorom.
