Import

Prečo porozumieť clu, DPH pri dovoze a colnej hodnote

Dovoz tovaru do EÚ – a teda aj do Slovenska – je daňovo-colný proces, v ktorom sa stretáva tarifná klasifikácia (colný sadzobník), pôvod tovaru (preferencie, opatrenia na ochranu trhu) a colná hodnota (základ pre clo a DPH). Nesprávny výpočet čo i len jednej premennnej vedie k pod- alebo nadmernej platbe, penále a ex-post vymeraniu. Cieľom článku je poskytnúť rámcový, ale odborný návod, ako postupovať pri dovoze z pohľadu cla, DPH a colnej hodnoty.

Základná terminológia a tok procesu

• Uvedenie do voľného obehu (release for free circulation): tovar sa stáva tovarom Únie; pri tomto okamihu vzniká colný dlh a daňová povinnosť k DPH.
• Colný sadzobník EÚ (TARIC): obsahuje kódy KN/HS, colné sadzby, preferencie, zákazy a obmedzenia, antidumping.
• Pôvod tovaru: nepreferenčný (na „made in“) a preferenčný (na znížené/0 % clo podľa dohôd). Preukazuje sa vyhlásením/dokladom o pôvode.
• Colná hodnota: spravidla transakčná cena + povinné pripočítateľné náklady do prvého vstupu na územie EÚ (viď nižšie).
• DPH pri dovoze: platí sa z daňového základu, ktorým je colná hodnota zvýšená o clo, spotrebnú daň (ak relevantná) a niektoré vedľajšie náklady do prvého miesta určenia v EÚ.

Colná hodnota: princípy a to, čo sa pripočítava/odpočítava

Primárnou metódou je transakčná hodnota – cena skutočne zaplatená alebo splatná za tovar pri predaji na vývoz do EÚ, upravená o pripočítateľné/odpočítateľné položky.

• Povinne pripočítateľné položky (ak nie sú zahrnuté v cene):
  • Komponenty a assistance poskytnuté kupujúcim bezplatne alebo so zľavou (formy, výkresy, nástroje, materiály, vývoj mimo EÚ viazaný na tovar).
  • Licenčné/poplatky za práva, ktoré musia byť zaplatené ako podmienka predaja a vzťahujú sa na dovážaný tovar.
  • Náklady na prepravu, nakládku a poistenie do miesta vstupu do EÚ (CIF do prvého colného miesta v EÚ).
  • Provízie okrem nákupných provízií (buying commission).
• Odpočítateľné položky (ak sú v cene zahrnuté a sú vyčísliteľné):
  • Prepravné a poistné náklady po vstupe do EÚ (transport v rámci Únie po prvé miesto určenia).
  • Clá a dane EÚ (DPH, spotrebná daň) vyberané pri dovoze.
  • Stavebné/montážne práce vykonané v EÚ, ak nie sú súčasťou dovážaného tovaru.

Ak transakčná hodnota nie je použiteľná (napr. prepojené osoby bez preukázania trhovej ceny, barter bez trhovej ceny), postupuje sa cez metódy 2–6: hodnoty identických/similar tovarov, odpočítacia (na báze predajných cien v EÚ), kalkulačná (náklady + zisk) a fallback.

Incoterms a dopad na colnú hodnotu

• EXW/FCA: k cene faktúry pripočítajte dopravu a poistenie do miesta vstupu do EÚ.
• CIF/CIP: typicky už obsahujú dopravu/poistenie do prístavu/letiska v EÚ; overte, či kryjú skutočne prvé miesto vstupu.
• DAP/DDP: DDP často obsahuje clo/DPH v cene – pozor na rozúčtovanie a na to, kto je deklarant a držiteľ colného dlhu.

Výpočet cla: tarif, pôvod, sadzby a ochranné opatrenia

1. Klasifikácia KN/HS: správny 8/10-miestny kód (TARIC) podľa materiálu, funkcie, spracovania.
2. Určenie pôvodu:
   • Nepreferenčný: na účely „made in“ a niektorých opatrení.
   • Preferenčný: ak spĺňate pravidlá pôvodu podľa dohody EÚ (napr. kumulácia, dostatočné spracovanie), clo môže byť 0 % alebo znížené – vyžaduje sa doklad o pôvode (vyhlásenie dodávateľa, EUR.1, REX).
3. Sadzba cla:
   • Ad valorem (napr. 4,7 % z colnej hodnoty) alebo špecifická (€/kg, €/ks) či kombinovaná.
   • Možné dodatočné opatrenia: antidamping, vyrovnávacie clo, kvóty, tarifné stropy, sankcie.

De minimis clo: pri zásielkach do 150 € je clo spravidla nevyberané (výnimky: tovar pod osobitnými opatreniami, spotrebné výrobky). Toto neplatí pre DPH – tá sa vyberá aj pri nízkych hodnotách (pozri IOSS).

DPH pri dovoze: základ dane a sadzba

Daňovým základom DPH pri dovoze je:

Základ pre DPH = Colná hodnota + Clo + Spotrebná daň (ak je) + Vedľajšie náklady (preprava, poistenie, provízie) do prvého miesta určenia v EÚ.

Sadzba: podľa druhu tovaru platí štandardná/nízka sadzba v členskom štáte prepustenia. Platiteľ DPH si môže DPH pri dovoze odpočítať, ak tovar použije na zdaniteľné plnenia (štandardne cez daňové priznanie, prípadne v režime odloženého samozdanenia – viď nižšie).

Odložené samozdanenie/úhrada DPH pri dovoze

Mnohé členské štáty umožňujú schváleným subjektom odložené účtovanie DPH pri dovoze (tzv. postponed accounting): DPH sa neplatí colniciam v hotovosti, ale samozdaňuje sa v daňovom priznaní (súčasne vzniká nárok na odpočet). V praxi to zlepšuje cash-flow. Vyžaduje sa registrácia/udelenie povolenia a bezdlžnosť.

Osobitné režimy pre malé zásielky a e-commerce

• IOSS (Import One-Stop Shop): pri B2C zásielkach do 150 € môže predávajúci vybrať DPH pri predaji a deklarovať ju cez IOSS; zásielka prejde colnicou bez výberu DPH (ale s oznamom IOSS). Clo sa pri <=150 € nevyberá (s výnimkami).
• Bez IOSS: prepravca/pošta vyrubí DPH príjemcovi pri dovoze, často s manipulačným poplatkom.
• Oslobodenie do 22 € bolo zrušené – všetky komerčné zásielky podliehajú DPH.

Špeciálne colné režimy a optimalizácia cash-flow

• Colné uskladnenie (customs warehousing): odklad cla a DPH až do prepustenia do voľného obehu; pri re-exporte sa clo/DPH neplatia.
• Dočasné použitie (temporary admission): čiastočné/úplné oslobodenie pre tovar na výstavy, vzorky, nástroje.
• Aktívny zušľachťovací styk (inward processing): dovoz na spracovanie a re-export bez cla/DPH; pri následnom uvedení do obehu sa clo/DPH vyberú zo „získu“ podľa pravidiel.
• Colný tranzit: premiestnenie tovaru pod colným dohľadom bez platenia cla/DPH až do miesta určenia/deklarácie.

Praktický numerický príklad

Predpoklady: strojársky komponent, Incoterm CIF Hamburg, faktúra 20 000 USD; poistné a preprava do Hamburg sú zahrnuté. Kurz na prepočet: 1 USD = 0,92 €. Clo ad valorem 3,7 %. Žiadne antidumping. Preprava Hamburg → Bratislava: 350 € (do prvého miesta určenia v EÚ je Hamburg; náklady v rámci EÚ do BA sú pre DPH časťou základu, ak sú známe pri dovoze).

1. Colná hodnota: 20 000 × 0,92 = 18 400 € (CIF Hamburg, už obsahuje dopravu/poistenie do vstupu do EÚ).
2. Clo: 18 400 × 3,7 % = 680,80 €.
3. Základ pre DPH:
   • Colná hodnota 18 400 € + clo 680,80 € + preprava v EÚ do prvého miesta určenia, ak je deklarované. Ak prvým miestom určenia je Bratislava (uvedené v prepravnom doklade) a náklad 350 € je známy, pripočíta sa.
   • Spočet: 18 400 + 680,80 + 350 = 19 430,80 €.
4. DPH 20 %: 3 886,16 €.
5. Celková platba pri dovoze (bez režimu odloženia): clo 680,80 € + DPH 3 886,16 € (DPH si platiteľ následne uplatní na odpočet, ak spĺňa podmienky).

Najčastejšie chyby a ako im predísť

• Nesprávna klasifikácia KN: vedie k nesprávnej sadzbe cla (aj k porušeniu zákazu/obmedzenia). Riešenie: vopred si zabezpečte záväznú informáciu o nomenklatúrnom zatriedení (BTI).
• Podcenené pripočítania do colnej hodnoty: nezahrnuté licencie, nástroje, R&D mimo EÚ. Riešenie: mapujte všetky zmluvné platby súvisiace s tovarom.
• Chybná práca s Incoterms: napr. pri EXW nezapočítaná doprava do EÚ. Riešenie: interná smernica k ocenen iu a zberu dát o nákladoch.
• Preferencie bez dôkazu: uplatnené 0 % clo bez platného dokladu o pôvode → dodatočné clo + penále. Riešenie: vyžadujte správny dôkaz a overte pravidlá pôvodu.
• Nesprávne prvé miesto určenia pre DPH: opomenuté pripočítanie vnútroúniovej dopravy. Riešenie: zlaďte údaje z CMR/BL/AWB so SAD a faktúrami.
• Neužitá možnosť odloženého samozdanenia: zbytočné viazanie cash-flow. Riešenie: posúďte splnenie podmienok a požiadajte o povolenie.

Dokumentácia a povinnosti deklaranta

• EORI číslo (identifikácia hospodárskeho subjektu v EÚ).
• Obchodná faktúra (mena, Incoterms, opis, množstvá, ceny, krajina pôvodu, údaje o licenčných poplatkoch ak relevantné).
• Prepravné doklady (CMR, AWB, Bill of Lading), poistné doklady.
• Doklad o preferenčnom pôvode (vyhlásenie na faktúre, EUR.1, REX) – ak uplatňujete preferenčnú sadzbu.
• Colné vyhlásenie (elektronický SAD) – možná asistencia colného zástupcu.
• Evidence pre DPH: podklady na výpočet základu, doklad o zaplatení/odloženom samozdanení.

Špecifiká: antidumping, spotrebné dane, obmedzenia

• Antidumping/antisubvenčné clo: fixné €/jednotku alebo ad valorem; výrazne mení celkovú cenu. Sledujte TARIC opatrenia a prechodné obdobia.
• Spotrebné výrobky (alkohol, tabak, PHM): okrem cla a DPH sa uplatňuje spotrebná daň; režimy podmieneného oslobodenia a EMCS.
• Necolnoprávne opatrenia: sanitárne, fytosanitárne, bezpečnostné, certifikácie (CE), dual-use povolenia, REACH, atď.

Interné nastavenie: ako mať colnú a DPH agendu pod kontrolou

• Master data: centrálna tabuľka KN kódov, pravidiel pôvodu, colných sadzieb, požiadaviek na doklady.
• Valuation policy: interná smernica k colnej hodnote – aké náklady pripočítavať, zdroje kurzov, dôkazné dokumenty.
• Contract management: doložky o licenčných poplatkoch, tooling, R&D a ich vplyv na colnú hodnotu.
• Vendor onboarding: checklist k pôvodu a dokladom; vyžadujte štandardné vyhlásenia.
• Režimy a povolenia: colné uskladnenie, AEO status, odložené samozdanenie DPH – posúďte návratnosť.

Kontrolný zoznam pred dovozom

1. Správny KN kód a TARIC opatrenia overené (sadzby, antidumping, certifikácie).
2. Preukázateľný pôvod a splnenie pravidiel pre preferenciu (ak uplatňujem).
3. Jasná Incoterms a mapovanie nákladov pre colnú hodnotu.
4. Vyčíslené licencie/poplatky viazané na predaj a zahrnuté do ocenenia.
5. Definované prvé miesto určenia v EÚ pre výpočet DPH.
6. Posúdené osobitné režimy (uskladnenie, tranzit, zušľachtenie) a odložené samozdanenie DPH.
7. Kompletná dokumentácia (faktúra, preprava, pôvod, poistné, zmluvy).

Zhrnutie: správna hodnota, správny kód, správny pôvod

Tri piliere úspešného dovozu sú: správna colná hodnota (vrátane všetkých pripočítateľných nákladov), správne zatriedenie (KN/TARIC) a správne určený pôvod (preferenčný/nepreferenčný). Na nich stojí výpočet cla a DPH pri dovoze. Doplňte ich vhodným režimom (uskladnenie, odložené samozdanenie) a pevnou internou dokumentáciou – a minimalizujete riziko kontrol a dodatočných nákladov.