II. a III. pilier

Prehľad: čo je II. a III. pilier a prečo sú dôležité pre dane

Dôchodkové sporenie na Slovensku stojí na troch pilieroch. II. pilier (starobné dôchodkové sporenie v DSS) je kapitalizačné sporenie, do ktorého smeruje časť povinného starobného poistenia. III. pilier (doplnkové dôchodkové sporenie v DDS) je dobrovoľné sporenie s možnosťou príspevkov zamestnanca aj zamestnávateľa. Daňovo-finálne otázky pri oboch pilieroch sa týkajú najmä uznateľnosti príspevkov, vplyvu na základ dane, odvodov a dokladovania v ročnom zúčtovaní (RZD) alebo v daňovom priznaní (DP).

II. pilier: príspevky a daňový základ zamestnanca

Príspevky do II. piliera nie sú „extra platbou“ navyše, ale súčasťou povinného starobného poistenia. Pri zamestnancovi platí, že základ dane zo závislej činnosti (mzdy) sa štandardne znižuje o zaplateneé povinné sociálne a zdravotné odvody zamestnanca. Keďže príspevok do II. piliera je súčasťou jeho povinného poistného, nepriame daňové zvýhodnenie sa prejavuje už tým, že tieto odvody znížia základ dane v priebehu roka (teda aj preddavky na daň).

V praxi to znamená: ak ste sporiteľom v II. pilieri a z vašej mzdy sa zrážajú povinné odvody, daňovo sa uplatňujú rovnako, ako keby ste v II. pilieri neboli; len časť starobného poistenia smeruje do DSS. Samostatné „odpočítanie“ príspevkov do II. piliera v DP neexistuje – už sú „zahrnuté“ v mechanike odvodov.

II. pilier: príspevky a daňový základ SZČO

Pri SZČO (živnostníkoch) je logika podobná: základ dane z príjmov sa znižuje o zaplatené povinné sociálne a zdravotné odvody v danom roku. Ak je SZČO sporiteľom II. piliera, časť povinného starobného poistenia sa presmeruje do DSS, ale daňová uznateľnosť zostáva rovnaká – ide o povinné poistenie. Opäť teda neexistuje samostatná položka v DP, ktorou by sa „extra“ odpočítavali príspevky do II. piliera nad rámec zaplatených odvodov.

III. pilier: individuálne príspevky účastníka a ich vplyv na daň

Pri III. pilieri je kľúčové rozlíšiť príspevky účastníka (zamestnanec alebo SZČO ako fyzická osoba) a príspevky zamestnávateľa. Individuálne príspevky účastníka môžu znížiť základ dane do zákonom stanoveného ročného limitu a len za splnenia kvalifikačných podmienok zmluvy (napr. typ zmluvy uzavretý po určitom dátume, minimálne obdobie sporenia, veková hranica pre výplatu a pod.).

Pozor: presný ročný limit a technické podmienky sa v čase menili. V mnohých rokoch sa uplatňoval limit rádovo v stovkách eur ročne (historicky napr. 180 €), no vždy si overte konkrétny strop a podmienky pre zdaňovacie obdobie, za ktoré podávate DP alebo robíte RZD. Ak zmluva/produkt podmienky nespĺňa, daňový odpočet si neuplatníte, hoci príspevky platíte.

III. pilier: príspevky zamestnávateľa a daň/odvody

Príspevok zamestnávateľa do III. piliera má dva pohľady:

• U zamestnanca (pr príjem): režim zdanenia a odvodov sa v minulosti viackrát menil. V niektorých obdobiach boli príspevky zamestnávateľa zdaniteľným príjmom (a vstupovali aj do odvodov), v iných obdobiach platili čiastočné oslobodenia alebo špecifiká. Pri posudzovaní konkrétneho roka preto vždy skontrolujte aktuálny výklad mzdového účtovníctva a metodické usmernenia pre daný rok.
• U zamestnávateľa (daňové náklady): príspevky do III. piliera sú spravidla daňovým výdavkom, ak sú v súlade s internou politikou, kolektívnou zmluvou alebo pracovnými zmluvami a rešpektujú pravidlá zákona o dani z príjmov. Limity alebo vnútorné pravidlá (napr. percento z hrubej mzdy, absolútny strop) by mali byť v interných smerniciach.

Dôležité: pre zamestnanca daňová uznateľnosť vlastných príspevkov (zníženie základu dane) nezávisí od toho, či prispieva aj zamestnávateľ – rozhodujú parametre jeho účastníckej zmluvy a aktuálne zákonné podmienky.

III. pilier a RZD vs. DP: ako uplatniť daňový odpočet

Ak spĺňate podmienky na odpočet vlastných príspevkov do III. piliera, môžete ho uplatniť už v RZD (ak oň požiadate a včas doložíte podklady), alebo v DP. Mechanika:

• RZD u zamestnávateľa: doručte potvrdenie z DDS o výške vašich zaplatených príspevkov za rok a o tom, že zmluva spĺňa podmienky pre daňový odpočet. Zamestnávateľ ich zohľadní do zákonného limitu.
• DP (typ A/B): priložte rovnaké potvrdenie z DDS a sumu zapíšete do príslušnej časti tlačiva pre nezdaniteľné položky/odpočty (podľa poučenia k formuláru pre daný rok). Ak ste počas roka uplatnili v RZD menej, v DP viete uplatniť zvyšok do ročného limitu.

Doklady a evidencia: čo mať pripravené

• II. pilier: samostatné potvrdenie na daňové účely typicky nepotrebujete; odpočítateľnosť sa deje cez preukázané zaplatené odvody (pri zamestnancoch beží automaticky v mzdách, pri SZČO sa preukazuje platbami SP/ZP).
• III. pilier – vlastné príspevky: potvrdenie DDS o zaplatených príspevkoch a o splnení zákonných podmienok pre odpočet za príslušný rok.
• III. pilier – príspevky zamestnávateľa: mzdové listy/výplatné pásky (pre kontrolu zdanenia a odvodov), interné smernice (pre účtovníctvo zamestnávateľa).

Vplyv na odvody a čistú mzdu

Príspevky do II. piliera nedeformujú metodiku výpočtu čistej mzdy – sú súčasťou zákonných odvodov. Pri III. pilieri vlastné príspevky neznižujú odvody (nie sú to sociálne/ zdravotné odvody), ale môžu znížiť základ dane (ak spĺňajú podmienky), a tým aj výslednú daň. Príspevky zamestnávateľa do III. piliera môžu vstupovať do zdanenia a odvodov zamestnanca podľa pravidiel platných v danom roku.

Najčastejšie chyby a omyly

1. Zámena II. a III. piliera: II. pilier nie je samostatná daňová položka – je v povinných odvodoch. Odpočet sa rieši pri III. pilieri.
2. Uplatnenie odpočtu bez splnenia podmienok: ak zmluva/produkt nespĺňa legislatívne kritériá, daňový odpočet vám správca dane neuzná.
3. Prekročenie ročného limitu: daňovo si uplatníte len sumu do zákonného stropu, nie celú zaplatenú čiastku.
4. Nedoložené potvrdenie DDS: bez potvrdenia riziko neuznania pri kontrole DP/RZD.
5. Nesprávny typ DP: pri kombinácii zamestnania s podnikaním/podnájmom podávajte typ B, inak nebudete mať odpočty/údaje správne umiestnené.

Špecifiká pre SZČO a dobrovoľné príspevky

SZČO si môže uplatniť vlastné príspevky do III. piliera ako zníženie základu dane do ročného limitu, ak zmluva spĺňa podmienky. Toto je nezávislé od povinných odvodov a od II. piliera. Pri účtovaní treba rozlíšiť, že nejde o daňovo uznateľný „výdavok“ v jednoduchom účtovníctve, ale o položku znižujúcu základ dane v daňovom priznaní (analógia k nezdaniteľným častiam podľa aktuálnych pravidiel).

Životné situácie: zmena zamestnávateľa, prerušovanie a výplaty

• Zmena zamestnávateľa: príspevky do III. piliera od nového zamestnávateľa môžu vyžadovať dodatok k zmluve s DDS (zmena platcu). Sledujte, či príspevky zamestnávateľa nemajú kvalifikačné podmienky (napr. „vesting“).
• Prerušenie platieb: odpočítateľnosť si uplatníte len za skutočne zaplatené vlastné príspevky v danom roku.
• Výplaty z III. piliera: zrážková daň/odvody sa riadia typom dávky (doplnkový starobný dôchodok, jednorazové vyrovnanie a pod.) a menili sa v čase. Pri plánovaní čerpania si overte daňový režim pre konkrétny rok a typ dávky.

Modelové príklady (ilustratívne)

• Zamestnanec s II. pilierom, bez III. piliera: Základ dane znižujú povinné odvody vrátane príspevku do II. piliera. V DP/RZD nič naviac neuplatňuje.
• Zamestnanec s III. pilierom (vlastné príspevky): V roku zaplatil vlastné príspevky, zmluva spĺňa podmienky. Uplatní zníženie základu dane do ročného limitu v RZD alebo DP.
• SZČO s III. pilierom: V DP typu B v časti nezdaniteľných odpočtov uvedie vlastné príspevky do ročného limitu; povinné odvody uplatní osobitne ako platené poistné.
• Zamestnanec, príspevok zamestnávateľa do III. piliera: Režim zdanenia/odvodov posúdi mzdové oddelenie podľa pravidiel roka; vlastné príspevky si môže odpočítať do limitu, ak zmluva spĺňa podmienky.

Kontrolný zoznam pred RZD/DP

• Mám potvrdenie z DDS o mojich vlastných príspevkoch a o spôsobilosti zmluvy pre daňový odpočet?
• Poznám aktuálny ročný limit pre odpočet príspevkov do III. piliera za posudzovaný rok?
• Sú moje povinné odvody (II. pilier v rámci SP) správne zohľadnené v mzdách/účtovníctve?
• Pri zmene práce mám vyriešený prenos/platcu v DDS, aby nedošlo k „vákua“ v príspevkoch?
• Ak podávam DP, mám zvolený správny typ (A/B) a vyplnené príslušné oddiely pre odpočet?

Na čo si dať pozor: legislatívne zmeny a limity

Limity a podmienky daňového odpočtu pri III. pilieri, ako aj režim zdanenia príspevkov zamestnávateľa sa v minulosti menili. Preto je rozumné pri každom zdaňovacom období skontrolovať:

• aktuálny ročný strop na odpočet vlastných príspevkov do III. piliera,
• presné podmienky „spôsobilej“ zmluvy pre odpočet (dátum uzavretia, minimálna doba sporenia, vekové podmienky),
• mzdové pravidlá pre zdanenie/odvodovanie príspevkov zamestnávateľa v danom roku.

Ako z príspevkov vyťažiť maximum daňovo korektne

Pri II. pilieri sa daňové aspekty riešia automaticky cez povinné odvody – nič špeciálne nepridávate. Pri III. pilieri máte reálny priestor znížiť základ dane vlastnými príspevkami, ak zmluva spĺňa podmienky a rešpektujete ročný limit. Kľúčom je dokladovanie (potvrdenie z DDS), správne umiestnenie odpočtu v RZD/DP a sledovanie legislatívnych aktualizácií. Takto spojíte dlhodobé sporenie na dôchodok s okamžitým daňovým benefitom – a to korektne a efektívne.