Dropshipping: prečo sú toky tovaru a dane kľúčom k ziskovosti
Dropshipping je model, v ktorom predávajúci prijíma objednávku a inkasuje platbu, no fyzické dodanie zabezpečí dodávateľ priamo koncovému zákazníkovi. Hoci sa zdá „ľahký“ na štart, z pohľadu DPH, cla, príjmových daní a zmluvných rizík býva jedným z najkomplexnejších e-commerce usporiadaní. Nasledujúci odborný prehľad mapuje najčastejšie logistické toky, miesto dodania, fakturačné scenáre, režimy EÚ (OSS/IOSS), colné povinnosti, ako aj typické chyby a interné kontroly.
Štyri archetypy tokov tovaru v dropshippingu
- Model A: Tretia krajina → zákazník v EÚ (B2C) – tovar fyzicky vstupuje z mimoeú štátu do EÚ pri každej zásielke. Kľúčové: dovozné konanie, IOSS (do 150 €), vyberanie DPH pri dovoze.
- Model B: Tretia krajina → sklad v EÚ → zákazník v EÚ (B2C/B2B) – tovar je najprv naskladnený v EÚ (3PL/fulfillment), následné domáce alebo intrakomunitárne dodávky. Kľúčové: registrácie k DPH v štáte skladu, fakturácia v tuzemsku, OSS pre B2C.
- Model C: EÚ štát 1 → EÚ štát 2 (B2C na diaľku) – tovar ide priamo z členského štátu dodávateľa do iného členského štátu spotrebiteľa. Kľúčové: OSS a 10 000 € prah EÚ pre mikro-subjekt, následne zdaňovanie v štáte spotreby.
- Model D: Čistý B2B – predaj podnikateľovi s platným IČ DPH. Kľúčové: miesto dodania, oslobodenie pri intrakomunitárnom dodaní a reverse charge, dôkazný balík pre prepravu.
DPH: miesto dodania a režimy pre e-commerce v EÚ
- Dodanie tovaru B2C v rámci EÚ: miesto dodania je spravidla štát spotrebiteľa. Predávajúci odvádza DPH v štáte spotreby cez OSS (One Stop Shop) po prekročení mikro prahu EÚ alebo dobrovoľnom vstupe do OSS. Bez OSS vznikajú viacnásobné registrácie.
- Dovoz zásielok do 150 €: možnosť použiť IOSS, keď predávajúci vyberá DPH pri pokladni a odvádza ju cez IOSS v jednom členskom štáte. Bez IOSS vyberie DPH dopravca/pošta pri dovoze a zákazník platí colno-daňové poplatky.
- Dodanie B2B v EÚ: pri intrakomunitárnom dodaní medzi platcami s platnými IČ DPH ide o oslobodenie na strane dodávateľa a reverse charge v štáte nadobudnutia, ak sú splnené materiálne a formálne podmienky (preprava, VIES, súlad).
- Lokálna DPH pri skladoch: ak držíte tovar v sklade v inom členskom štáte (FBA/3PL), vzniká povinná registrácia v štáte skladu a tuzemské dodania v danom štáte nevstupujú do OSS.
„Deemed supplier“ a platformy: kto je považovaný za dodávateľa
Pri niektorých cezhraničných B2C predajoch sprostredkovaných elektronickým rozhraním (marketplace) je platforma pre účely DPH považovaná za dodávateľa. Následkom je, že platforma vyberie a odvedie DPH, zatiaľ čo obchodník vykazuje dodanie platforme oslobodené alebo mimo rozsahu. Je kritické prečítať si zmluvné podmienky marketplace, aby bolo jasné, či a kedy preberá DPH zodpovednosť, a aké reportingy/doklady (napr. DAC7 reporty) vznikajú.
Colo a clo: priame vs. nepriame zastúpenie, HS kódy a hodnota
- Colné zastúpenie: pri dovoze sa rozhoduje medzi priamym a nepriamym zastúpením colným zástupcom. Nepriame zastúpenie prenáša povinnosti aj na zástupcu; voľba vplýva na riziko a regres.
- Klasifikácia tovaru (HS kódy): ovplyvňuje colnú sadzbu a necolnú reguláciu (CE, bezpečnostné normy). Chybná klasifikácia = domeranie cla, penále.
- Colná hodnota: zahŕňa cenu tovaru, dopravu, poistenie, licenčné poplatky. Základ pre clo a dovoznú DPH; pri dropshippingu si vyjasnite, kto je importer of record.
Invoicing reťazec: kto fakturuje komu a za čo
- Predávajúci → spotrebiteľ: vystaví doklad s DPH podľa pravidiel štátu spotreby (OSS sadzba). Pri IOSS sa DPH vyberá pri pokladni a faktúra odráža IOSS režim.
- Dodávateľ → predávajúci: obvykle bez DPH pri vývoze z tretej krajiny; v EÚ B2B často s reverse charge intrakomunitárne alebo s lokálnou DPH pri tuzemských dodávkach zo skladu.
- Platforma → predávajúci: provízie za sprostredkovanie; miesto dodania služby typicky podľa sídla príjemcu, často reverse charge. Služby môžu vstupovať do daňových priznaní a kontrolných výkazov.
OSS a IOSS v praxi: kedy čo použiť
| Scenár | Režim | Kľúčové body |
|---|---|---|
| B2C predaje z EÚ do iných štátov EÚ | OSS | Uplatníte sadzbu DPH štátu spotreby; štvrťročný OSS výkaz v štáte identifikácie. |
| Dovoz zásielok do 150 € pre B2C | IOSS | DPH vyberiete pri pokladni; zákazník neplatí pri doručení; mesačný IOSS výkaz. |
| Držba zásob v inom štáte EÚ | Lokálna registrácia | OSS sa nevzťahuje na tuzemské dodania zo skladu; treba lokálne priznania a kontrolné výkazy. |
Triangulácie a reťazové obchody: správne priradiť dopravu
Pri reťazových obchodoch (viac ako dvaja účastníci, jedna fyzická preprava) rozhoduje, ku ktorej dodávke sa priradí preprava. Len táto „pohyblivá“ dodávka môže byť oslobodenou intrakomunitárnou dodávkou. Chybná atribúcia vedie k neočakávanej lokálnej DPH. Zmluvne upravte Incoterms, zodpovednosť za prepravu a dôkazné dokumenty (CMR, potvrdenie o doručení, výpisy dopravcu).
Príjmové dane, stála prevádzkareň a transferové ceny
- Stála prevádzkareň (PE): sklad, závislý zástupca alebo miestny tím môžu založiť PE a viesť k povinnosti podať daňové priznanie k dani z príjmov a viesť transferové dokumentácie.
- Transferové ceny: ak dodávateľ a predávajúci sú spriaznené osoby, marža a provízie musia byť arm’s length. Dokumentujte funkcie, riziká, aktíva a rozdelenie hodnoty v reťazci.
Compliance a reporting: kontrolný výkaz, VIES, DAC7
- Kontrolný výkaz a súhrnné výkazy: intrakomunitárne dodania a nadobudnutia vyžadujú presný reporting; nesúlad s VIES vedie k výzvam a sankciám.
- DAC7: platformy reportujú vybrané údaje o predajcoch; nesprávne údaje môžu viesť k krížovej kontrole a domeraniu DPH/DP.
Reklamácie, vrátenia a dobropisy: daňové následky
- Dobropisy: opravy základu dane podľa pravidiel štátu DPH; v OSS/IOSS sa uvádzajú v príslušnom období úpravy.
- Vrátenie tovaru cez hranice: môže vyvolať colné režimy spätného vývozu/opätovného dovozu; dokumentujte pôvodné MRN, aby nevznikla dvojitá DPH.
Riziká a ich pravdepodobné dôsledky
| Riziko | Dôsledok | Mitigácia |
|---|---|---|
| Nepoužitie OSS/IOSS | Viacnásobné registrácie, penále, nespokojnosť zákazníkov pri dobierke DPH | Včasné prihlásenie do režimov, úprava pokladne a ERP |
| Chybná atribúcia prepravy v reťazci | Domeranie lokálnej DPH, strata oslobodenia | Incoterms, prepravné doklady, zmluvná zodpovednosť |
| Nejasný „importer of record“ | Zadržanie zásielok, colné pokuty | Explicitné zmluvy so zástupcom, EORI, colná plná moc |
| PE riziko v EÚ sklade | Povinnosť DPPO, transfer pricing, sankcie | Striktná funkčná analýza, oddelenie rolí, lokálne zmluvy |
| Chýbajúce dôkazy o preprave | Popretie oslobodenia IC dodávky | CMR, potvrdenia o doručení, tracking a archív |
Cenotvorba a pokladňa: DPH „vo vitríne“ a poplatky dopravcu
- Zobrazenie cien: pri B2C v EÚ uvádzajte ceny vrátane DPH štátu spotreby. Systém musí poznať sadzby podľa destinácie.
- IOSS checkout: pri košíku do 150 € vypočítajte a vyberte DPH; nad 150 € informujte o potenciálnych clách/DPH pri doručení.
- Poplatky dopravcu: komunikujte brokerage fees pri dovoze mimo IOSS, aby nedochádzalo k storno objednávkam.
Interné smernice: minimálny obsah
- DPH politika: OSS/IOSS, test vzdialených predajov, skladové štáty, tvorba faktúr, práce s platformami.
- Colná politika: HS, pôvod, stanovenie importera, typ zastúpenia, archivácia MRN a colných rozhodnutí.
- Zmluvy s dodávateľmi a 3PL: vlastníctvo počas prepravy, rizikový prechod, reklamácie, SLA pre doklady.
- ERP a pokladňa: mapovanie sadzieb DPH, validácia IČ DPH (VIES), evidenčné čísla pre OSS/IOSS, exporty pre priznania.
Kontrolný zoznam pred spustením predaja
- Identifikované všetky toky tovaru a určené miesto dodania pre DPH?
- Rozhodnuté o OSS/IOSS a registrované EORI?
- Ujasnený importer of record, typ colného zastúpenia a HS kódy?
- Nastavený checkout na sadzby DPH podľa destinácie a limity IOSS?
- Zmluvne ošetrené Incoterms, dôkazné dokumenty a platformové povinnosti (deemed supplier, DAC7)?
- Overené PE/DPPO riziká pri skladoch a miestnych tímoch?
Prípadové miniscenáre s číslami
- IOSS košík 120 €: cena 99 € + DPH destinácie 21 % = 119,79 €; IOSS report za mesiac; colné konanie zjednodušené bez DPH pri doručení.
- OSS predaj DE→FR: tržba 200 €, FR sadzba 20 %, odvádzate 33,33 € cez OSS; bez potreby FR registrácie, ak nemáte sklad.
- FBA sklad v IT: predaj do IT za 80 € = IT DPH lokálne, mimo OSS; povinné IT priznania a kontrolné výkazy.
Najčastejšie chyby a ako sa im vyhnúť
- Miešanie režimov – evidencia predajov zo skladu cez OSS; opravte mapovanie a podajte dodatočné priznania.
- Ignorovanie dovozu nad 150 € – IOSS sa neuplatní; nastavte komunikáciu o clách/DPH pri doručení.
- Nevalidované IČ DPH v B2B – strata oslobodenia; automatizujte kontrolu VIES a archív.
- Chýbajúce colné doklady – bez MRN nie je dôkaz o vývoze/dovoze; vyžadujte od 3PL pravidelné výpisy.
- Nesprávne sadzby DPH – pri košíku podľa IP namiesto adresy doručenia; prepnite logiku na destináciu.
Zhrnutie: compliance ako konkurenčná výhoda
Usporiadaný dropshipping stojí na troch pilieroch: správnom určení miesta dodania a voľbe režimu (OSS/IOSS/lokálna registrácia), bezchybnom colnom procese s jasným importerom, a automatizovanom ERP/pokladni so správnymi sadzbami DPH a dôkaznými dokumentmi. Kto zvládne tieto základy, minimalizuje sankcie, sťažnosti zákazníkov a nákladné dodatočné priznania – a buduje maržu, ktorá v dropshippingu rozhoduje.
