Export mimo EÚ

Export mimo EÚ v DPH: základné východiská

Dodanie tovaru do tretieho štátu (mimo EÚ) môže byť pri splnení zákonných podmienok oslobodené od DPH s nárokom na odpočítanie dane. Podstatou je preukázaný fyzický výstup tovaru z colného územia Únie v colnom režime vývozu. Oslobodenie sa uplatňuje priamo na faktúre sadzbou 0 % a dodávateľ je povinný disponovať dôkazmi o výstupe v lehote stanovenej zákonom (typicky do podania daňového priznania za príslušné obdobie), inak nesie riziko dodatočného zdanenia.

Priamy vs. nepriamy vývoz: kto zabezpečuje prepravu

• Priamy vývoz – prepravu a colné konanie zabezpečuje dodávateľ alebo ním poverený dopravca/speditér. Dokladové toky sú pod kontrolou dodávateľa, riziko je nižšie.
• Nepriamy vývoz – prepravu zabezpečuje odberateľ usadený mimo EÚ (alebo jeho dopravca). Dodávateľ v EÚ musí aj tak disponovať hodnoverným dôkazom výstupu z Únie; bez neho oslobodenie neuplatní, hoci tovar objektívne opustil EÚ.

Rozdiel zásadne ovplyvňuje dostupnosť dôkazov a vyjednanie zmluvných povinností (dodaním dôkazov) v kúpnej zmluve či objednávkových podmienkach.

Rozhodujúce colné prvky: režim, exportná deklarácia a MRN

• Colný režim vývoz (kód 10) – definitívny vývoz tovaru mimo EÚ.
• Exportná colná deklarácia (SAD/ECS) – elektronicky podaná cez systém vývozu; priradený MRN (Movement Reference Number) identifikuje zásielku v colnom systéme.
• Potvrdenie o výstupe (IE599) – elektronická správa z ECS potvrdzujúca, že zásielka opustila colné územie Únie. Toto je primárny dôkaz pre oslobodenie od DPH.

V niektorých prípadoch môže byť vývoz riešený iným režimom (dočasný vývoz, spätný vývoz po aktívnom zušľachtení a pod.); pre daňové účely sledujte, či režim vedie k skutočnému výstupu a či máte adekvátny dôkaz.

Doklady preukazujúce výstup: čo audítori najčastejšie uznávajú

Ideálny set pozostáva z kombinácie colných, prepravných a obchodných dokladov, ktoré sa navzájom potvrdzujú:

• IE599 (export release – confirmation of exit) viazaný na MRN exportnej deklarácie.
• Výstupná pečiatka colnice (pri výnimočných papierových procesoch) alebo elektronická stopa o ukončení tranzitu na výstupnej colnici.
• Prepravné doklady:
  • CMR s podpisom a pečiatkou príjemcu/hranice alebo s referenciou na MRN,
  • Bill of Lading (B/L) alebo Sea Waybill s označením „shipped on board“,
  • Air Waybill (AWB) s uvedením letiska výstupu z EÚ a destinácie mimo EÚ,
  • Kuriérske potvrdenie (express) s trackingom preukazujúcim doručenie mimo EÚ.
• Obchodné doklady: faktúra, objednávka/kontrakt, balicí list, zoznam položiek s HS kódmi, exportná licencia (ak relevantná).
• Platobné dôkazy a komunikácia s odberateľom (ak posilňujú reťazec dôkazov).

Niektoré správy colných systémov (IE529 – opustenie colnice odoslania, IE518 – výzva) samy osebe nemusia stačiť; najdôležitejšie je IE599 alebo ekvivalentné potvrdenie o výstupe.

Fakturácia a moment vzniku daňovej povinnosti

• Pri vývoze sa uplatní oslobodenie od DPH (sadzba 0 %) na faktúre.
• Vznik daňovej povinnosti sa viaže na dodanie (odovzdanie preprave podľa dohodnutých Incoterms) alebo prijatie platby pred dodaním (záloha) – sledujte pravidlá pre vymedzenie „dodania tovaru“.
• Ak v čase podania priznania nemáte dôkazy, konzervatívny postup je dočasne zdaňovať a po získaní dôkazov podať opravné/dodatočné priznanie s uplatnením oslobodenia; alternatívne viesť dostatočnú internú evidenciu a uplatniť oslobodenie až po doručení IE599 (podľa lokálnych pravidiel a lehoty).

Incoterms a riziko dôkazov: prečo EXW bolí

Obchodné dodacie podmienky zásadne ovplyvňujú, kto kontroluje dôkazný materiál:

• EXW – odberateľ si tovar vyzdvihuje u dodávateľa; dôkazy o výstupe má často len odberateľ/dopravca. Vysoké riziko nepreukázania vývozu dodávateľom.
• FCA/FOB/CPT/CIP – prepravu organizuje dodávateľ; lepšia dostupnosť CMR/AWB/B/L a väzba na MRN.
• DAP/DDP mimo EÚ – dodávateľ má spravidla kompletnú dokumentáciu preukazujúcu pohyb až do tretej krajiny.

V praxi sa odporúča zakotviť v zmluve povinnosť odberateľa poskytnúť dodávateľovi dôkazy o výstupe (najmä pri nepriamom vývoze), vrátane sankcií pri nesplnení.

Reťazové obchody a „drop shipment“: komu patrí oslobodenie

Pri reťazových dodávkach (viac subjektov, jedna fyzická preprava) rozhoduje, ktorá dodávka je „pohyblivá“ (priradená k preprave). Oslobodenie pri vývoze sa uplatní na tú dodávku, ku ktorej je priradená preprava z EÚ do tretej krajiny. Nesprávne priradenie (napr. fakturácia bez väzby na prepravu) môže viesť k zdaneniu v EÚ. Dokumentácia musí zrkadliť, kto prepravu zabezpečil a kde prechádza právo nakladať s tovarom ako vlastník.

Špecifiká podľa druhu prepravy a tovaru

• Námorná preprava – B/L „shipped on board“ je silný dôkaz; v kombinácii s IE599 vytvára robustný reťazec.
• Letecká preprava – AWB s exportnou colnicou v EÚ a cieľom mimo EÚ; dôležité sú konsolidácie a house/master AWB.
• Cestná preprava – CMR s pečiatkou/ podpisom príjemcu alebo s referenciou MRN; pri multimodale priraďte dokumenty.
• Pošta/kuriér – CN22/CN23 a tracking; pri vyššej hodnote zabezpečiť elektronické potvrdenie výstupu z colného systému.
• Kontrolované komodity – licencie, certifikáty pôvodu, dual-use povolenia; bez nich colnica neumožní výstup → žiadne IE599 → žiadne oslobodenie.

Lehoty, evidencie a interné kontroly

• Lehota na získanie dôkazov – nastavte interný SLA so speditérom (napr. do 30 dní od expedície) a komerčne viažte platbu/zľavu na doručenie IE599.
• Prepojiteľnosť dát – MRN ↔ faktúra ↔ balicí list ↔ prepravný doklad ↔ skladový výdaj. Nesúlad je typickým triggerom pre kontrolu.
• Archivácia – uchovávajte exportnú dokumentáciu po zákonnú dobu; zabezpečte prístupnosť a čitateľnosť (PDF/A, podpisová politika).

Časté riziká a zamietnutia oslobodenia

1. Len objednávka alebo platba bez colných/prepravných dokladov – nepreukazuje výstup z EÚ.
2. CMR bez podpisu/pečiatky a bez väzby na MRN – slabý dôkaz pri ceste do prístavu/letiska v EÚ (nie za hranicu).
3. EXW s vyzdvihnutím odberateľom – dodávateľ nezíska IE599 ani rovnocenné potvrdenie.
4. Nejasná identifikácia tovaru – chýbajúce HS kódy, sériové čísla, množstvá; audit považuje za neprepojiteľné.
5. Iný colný režim (napr. tranzit bez ukončenia) – tovar formálne neopustil EÚ.

Opravy a dodatočné priznania: ako napraviť situáciu

• Ak oslobodenie neuplatníte pre chýbajúce dôkazy, po ich získaní je možné podať opravné/dodatočné daňové priznanie a žiadať vrátenie DPH.
• Ak bolo oslobodenie uplatnené, ale dôkazy sa neskôr nepodarí získať, pripravte sa na samozdanenie (dodanenie) a úrok; vyžiadajte si od odberateľa potrebné potvrdenia a formalizujte proces do budúcna.

Praktický checklist exportéra

• Je dodanie viazané na colný režim vývoz s prideleným MRN?
• Mám alebo do 30 dní obdržím IE599 alebo rovnocenné potvrdenie výstupu?
• Sedia údaje na faktúre, balicích listoch, CMR/AWB/B/L (množstvá, opis tovaru, čísla zásielok)?
• Je v zmluve/PO povinnosť odberateľa poskytnúť dôkazy o výstupe pri nepriamom vývoze?
• Mám nastavený workflow s dopravcom na doručovanie colných správ a prepravných potvrdení?
• Ukladám dôkazy prepojiteľne (MRN ↔ faktúra) a auditovateľne?

Modelové situácie

• Priamy vývoz letecky (CIP Dubaj): Dodávateľ podá export, získa MRN a po odlete obdrží IE599 + AWB. Faktúra 0 % DPH, komplet dôkazná sada.
• Nepriamy vývoz pri EXW: Odberateľ si berie tovar na palete. Bez zmluvnej povinnosti zaslať IE599/CMR z hranice nie je možné bezpečne uplatniť oslobodenie → zdanenie, kým dôkaz neobdržíte.
• Vývoz cez námorný prístav v EÚ: CMR len do prístavu nepreukazuje výstup. Potrebný je B/L „shipped on board“ a IE599 z výstupnej colnice.

Komunikácia so speditérom a colným zástupcom

V zmluve so speditérom uveďte: povinnosť zasielať IE599 (alebo výpis ECS), časové SLA, požiadavku na väzbu MRN ↔ faktúra a formát doručenia (PDF/XML). Zjednoťte názvy súborov (MRN, číslo faktúry, dátum) a udržujte kontrolný dashboard zásielok čakajúcich na IE599.

Oslobodenie áno, ale len s pevnými dôkazmi

Export mimo EÚ je z hľadiska DPH atraktívny – oslobodenie s nárokom na odpočítanie. Kľúčom je však nezlomná dôkazná disciplína: MRN, IE599 a konzistentné prepravné/obchodné doklady. Nastavením Incoterms, zmluvných povinností odberateľa a disciplinovanou prácou so speditérom minimalizujete riziko dodatočného zdanenia a sankcií a udržíte exportný proces daňovo odolný.