Reverse charge

Čo je prenesenie daňovej povinnosti (reverse charge) a prečo existuje

Prenesenie daňovej povinnosti (tzv. reverse charge) je mechanizmus dane z pridanej hodnoty (DPH), pri ktorom povinnosť priznať a odviesť DPH neznáša dodávateľ, ale prijímateľ plnenia. Cieľom je znížiť riziko daňových únikov v rizikových segmentoch, zjednodušiť cezhraničné B2B transakcie v EÚ a zároveň odstrániť potrebu registrácie dodávateľa v štáte odberateľa pri typických B2B službách.

Právny rámec: EÚ smernica a národný zákon o DPH

• V EÚ mechanizmus vyplýva zo smernice o DPH; konkrétny rozsah domácich plnení v režime reverse charge určuje národná legislatíva (zoznam tovarov/služieb) v súlade s článkami smernice (napr. art. 194, 196, 199, 199a).
• Rozlišujte cezhraničný B2B reverse charge (štandard pri väčšine služieb medzi platiteľmi v súlade s pravidlom „miesto dodania u odberateľa“) a domáci reverse charge (vybrané rizikové komodity/služby na území jedného štátu).

Kedy sa reverse charge typicky používa v praxi

• B2B služby v rámci EÚ: väčšina služieb medzi platiteľmi DPH; dodávateľ bez dane, odberateľ si samovymedzí daň.
• Vybrané domáce plnenia definované zákonom: najmä stavebné a montážne práce dodané subdodávateľsky, dodanie kovového odpadu a druhotných surovín, emisné kvóty, v niektorých štátoch aj mobilné telefóny, mikroprocesory, obilniny, niektoré kovy nad prahové hodnoty.
• Import služieb z tretích krajín (mimo EÚ) prijímaných platiteľom v EÚ – odberateľ v EÚ prizná DPH.

Podmienky použitia: kontrolný zoznam pre účtovníka

1. Postavenie strán: dodávateľ aj odberateľ sú podnikatelia; pri domácom RC zvyčajne platitelia DPH. Overte registráciu odberateľa (IČ DPH).
2. Miesto dodania: pri službách podľa všeobecného pravidla B2B je miestom dodania štát odberateľa; pri tovare a špecifických službách sledujte osobitné pravidlá (nehnuteľnosti, doprava, reštauračné služby, kultúrne podujatia atď.).
3. Predmet plnenia: spadá to do zoznamu plnení pre domáci reverse charge alebo do štandardného B2B mechanizmu?
4. Dokumentácia: preukázateľné IČ DPH odberateľa, zmluvy/objednávky, dodacie protokoly, pri stavebných prácach presný opis činností podľa cenníka/CPV.

Fakturácia v režime reverse charge: povinné náležitosti

• Bez DPH: na faktúre sa neuvádza sadzba ani suma DPH dodávateľa (0 % sa nepíše). Uvádza sa iba základ dane (bez DPH).
• Povinné slovné vyhlásenie: napr. „Prenesenie daňovej povinnosti“ / „Reverse charge – daň odvedie zákazník“; doplňte odkaz na právny základ (ustanovenie zákona či smernice).
• IČ DPH oboch strán: pri cezhraničných službách v rámci EÚ povinné; pri domácom RC podľa miestnej úpravy zvyčajne tiež.
• Presný opis plnenia a dátumy: dátum dodania/ukončenia, dátum vystavenia, splatnosť, množstvo, jednotky, lokalita pri stavebných prácach.

Účtovanie a priznanie dane pri odberateľovi (samovymedzenie)

• Samozdanenie: príjemca vypočíta DPH zo základu dane (podľa miestnej sadzby v štáte zdanenia) a prizná ju v daňovom priznaní na strane výstupnej dane.
• Odpočítanie: ak má plné právo na odpočet, súčasne si túto DPH uplatní ako vstupnú (mechanicky „343/343“ v podvojnom účtovníctve). Pri čiastočnom nároku použije koeficient/alokáciu.
• Kontrolný výkaz/hlásenie: vykazuje sa podľa miestnych pravidiel (sekcia pre domáci RC vs. súhrnné výkazy pri intrakomunitárnych dodávkach služieb).

Dodávateľ v režime RC: čo nerobí a čo musí urobiť

• Neodvádza DPH z predmetnej fakturovanej sumy; nevzniká mu daňová povinnosť z tejto faktúry.
• Musí mať dôkaz o oprávnenosti RC: status odberateľa (IČ DPH), charakter plnenia, prípadne prehlásenie o účele (B2B) a miesto dodania.
• Evidencia: uchováva podklady na preukázanie režimu pri kontrole; v niektorých krajinách uvádza plnenie v kontrolnom výkaze (bez dane) so špecifickým kódom.

Špecifiká pri stavebných a montážnych prácach

• Vecná vs. formálna klasifikácia: rozhoduje skutočný obsah (podľa stavebnej klasifikácie/CPV alebo zákonnej prílohy), nie názov faktúry.
• Subdodávateľské väzby: domáci RC sa často uplatňuje medzi zhotoviteľmi a subdodávateľmi; posledná fakturácia konečnému investorovi môže byť mimo RC podľa miestnej úpravy.
• Zmiešané plnenie: ak faktúra kombinuje práce v RC a práce mimo RC, oddeľte položky a režimy, alebo vystavte samostatné doklady.

Cezhraničné služby v EÚ: najčastejšie scenáre

• B2B marketing/IT/poradenstvo: dodávateľ z členského štátu A fakturuje bez DPH odberateľovi s IČ DPH v štáte B; odberateľ v B samozdaní.
• Služby na nehnuteľnosti: miesto dodania je tam, kde je nehnuteľnosť – často mimo štandardného RC podľa všeobecného pravidla; uplatní sa miestna DPH v krajine nehnuteľnosti (pozor na povinnosť registrácie dodávateľa).
• Elektronicky poskytované služby B2B: spravidla RC podľa všeobecného pravidla; B2C má osobitné režimy (OSS) – nie predmet tohto článku.

Zálohy, dobropisy, ťarchopisy v režime RC

• Zálohové faktúry: pri RC sa často nevzniká DPH pri prijatí platby na strane dodávateľa; ostrá faktúra po dodaní bez dane s poznámkou o RC.
• Dobropis/ťarchopis: vystavuje sa v rovnakom režime ako pôvodná faktúra (bez DPH, s poznámkou RC); na strane odberateľa sa upraví samozdanenie a odpočet.

Časté omyly a riziká

1. Chybný režim: dodávateľ fakturuje s DPH namiesto RC alebo naopak. Následky: dodatočné priznanie dane, sankcie, zdržanie u odberateľa.
2. Nedostatočné overenie odberateľa: neuvedené/nesprávne IČ DPH, neaktuálna registrácia – riziko domeru DPH dodávateľovi.
3. Zmiešané plnenia na jednej faktúre bez rozlíšenia: komplikované priznanie, vysoké riziko formálnych chýb.
4. Nesprávne miesto dodania: pri službách na nehnuteľnosti, preprave a podujatiach – vedie k nesprávnej krajine zdanenia.
5. Neaktuálny zoznam komodít pre domáci RC: podnik sa opiera o staré pravidlá a uplatní RC v rozpore s platnou legislatívou.

Interné procesy: ako nastaviť „bezchybné“ reverse charge

• Onboarding zákazníka: povinné polia IČ DPH, krajina usadenia, preverenie registrácie, účel B2B.
• Klasifikácia produktov/služieb: interný číselník s príznakom „RC domáci“, „RC EÚ B2B“, „mimo RC“, vrátane odkazov na paragrafy.
• ERP logika fakturácie: automatické texty na faktúre („prenesenie daňovej povinnosti“), kontrola nulovej sadzby a zákazu výpočtu DPH.
• Kontrolné reporty: mesačný zoznam RC dokladov, párovanie s priznaním a kontrolným výkazom, test logickej konzistencie (krajina, IČ DPH, typ plnenia).

Účtovné príklady (schematicky)

• Odberateľ – prijatá faktúra v RC (domáci alebo import služby): záväzok 321/xxx; DPH na výstupe 343-Výstup; DPH na vstupe 343-Vstup (podľa nároku). Čistý cash-flow nulový pri plnom nároku.
• Dodávateľ – vystavená faktúra v RC: pohľadávka 311/Tržby; bez zápisu DPH na výstupe. Evidencia pre kontrolný výkaz podľa miestnych pravidiel.

Špeciálne prípady a upozornenia

• Stále prevádzkarne/fixed establishment: ak má dodávateľ v štáte odberateľa stálu prevádzkareň podieľajúcu sa na plnení, môže sa zmeniť štandardná logika RC (povinnosť lokálnej DPH na výstupe).
• Reťazové obchody: rozhoduje preprava a priradenie pohybu tovaru; RC sa neuplatní automaticky, pozor na trojstranné obchody a zjednodušenia.
• Vouchery a kombinované plnenia: posúdenie momentu vzniku dane a rozdelenie základu dane môže vyžadovať špecifickú analýzu.

Kontrolný zoznam pre fakturáciu v RC

• Overené IČ DPH odberateľa a jeho status (B2B, platiteľ).
• Správne určené miesto dodania a predmet plnenia v RC režime.
• Faktúra bez DPH so zreteľným textom o prenesení daňovej povinnosti a právnym odkazom.
• Evidencia pre daňové priznanie a kontrolný výkaz/súhrnné hlásenie podľa miestnych pravidiel.
• Interný záznam o dôvodoch RC (screenshot z registrácie, zmluva, objednávka).

Kontrolný zoznam pre prijaté plnenia v RC

• Správne zaúčtovaný základ dane a samovymedzenie DPH podľa miestnej sadzby.
• Uplatnený odpočet DPH podľa nároku a koeficientu (ak sa uplatňuje).
• Zahrnutie do priznania a príslušných častí výkazov.
• Archivácia dokladov a prepojenie s projektom/objednávkou pre vecnú kontrolu.

Najčastejšie otázky (FAQ)

Musí mať dodávateľ pri cezhraničnej službe v EÚ IČ DPH? Nie vždy, ale odberateľ musí byť identifikovaný k DPH; dodávateľ uvádza jeho IČ DPH a fakturuje bez dane s RC. Pri súhrnnom hlásení sa vyžaduje správne IČ DPH odberateľa.

Čo ak odberateľ nie je platiteľom? Pri domácom RC typicky nie je možné; pri importovaných službách môže mať odberateľ povinnosť sa identifikovať k dani/odviesť DPH podľa miestnych pravidiel (osobitná registrácia).

Môžem na faktúru dať 0 % DPH? Nie. Pri RC sa neuvádza sadzba ani suma DPH dodávateľa; uvedie sa poznámka o prenesení daňovej povinnosti.

Aká sadzba sa používa pri samozdanení? Sadzba platná pre daný tovar/službu v krajine zdanenia (štát odberateľa alebo miesto dodania).

Čo ak som fakturoval nesprávne s DPH namiesto RC? Opravte režim (dobropis/nová faktúra), upravte priznanie a komunikujte s odberateľom; včasná náprava minimalizuje sankcie.

Zhrnutie

Reverse charge presúva povinnosť priznať DPH na odberateľa – v EÚ je štandardom pri väčšine B2B služieb a vybraných domácich komoditách definovaných zákonom. Bezpečná prax stojí na troch pilieroch: správne určenie režimu (miesto dodania, predmet plnenia, status strán), formálne bezchybná fakturácia (bez DPH, jasné vyhlásenie RC, IČ DPH strán) a konzistentné vykazovanie (priznanie, výkazy, evidencia). Pri neistote je vhodné urobiť krátke právno-daňové posúdenie konkrétneho prípadu, najmä ak ide o stavebné práce, nehnuteľnosti alebo reťazové obchody.