Prečo je daňová rezidencia kľúčová
Daňová rezidencia určuje, v ktorom štáte podlieha fyzická osoba (alebo právnická osoba) zdaneniu zo svetových príjmov a aké má registračné, oznamovacie a odvodové povinnosti. Pri fyzických osobách sa posudzuje najmä podľa vnútroštátneho práva (test bydliska, pobytu) a pri kolízii medzi dvoma štátmi rozhodujú zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej „ZZDZ“) – typicky podľa vzoru OECD. Pojmy stredisko životných záujmov a 183 dní patria k najčastejším, no často aj najviac nesprávne interpretovaným kritériám.
Vnútroštátne testy: bydlisko, obvyklý pobyt a 183-dňové prahy
- Bydlisko/trvalé bývanie: posudzuje sa existencia bytu/domu, ktorý je skutočne k dispozícii na bývanie (vlastníctvo alebo nájom, nie hotel ad hoc).
- Obvyklý pobyt: faktické zdržiavanie sa v štáte počas určitého obdobia (často 183+ dní v kalendárnom roku). Niektoré krajiny počítajú akékoľvek dni prítomnosti, iné len celé dni či s výnimkami (tranzit, hospitalizácia).
- Úmysel a väzby: aj bez prekročenia 183 dní môže niekto zostať rezidentom, ak si v štáte zriadil centrum života (rodina, bývanie, práca).
Pozor: vnútroštátne definície sa líšia. 183 dní v lokálnom zákone môže znamenať automatickú rezidenciu alebo len indíciu, ktorú sprevádza širší test.
Kolízia rezidencií a „tie-breaker“ v ZZDZ (OECD)
Ak osoba spĺňa kritériá rezidencie v dvoch štátoch naraz, uplatní sa postupné preklápacie pravidlo v ZZDZ (tie-breaker):
- Stály byt (permanent home): kde má osoba k dispozícii trvalé bývanie.
- Stredisko životných záujmov (centre of vital interests): kde sú užšie osobné a ekonomické väzby.
- Miesto obvyklého zdržiavania sa (habitual abode): kde osoba trávi viac času.
- Štátna príslušnosť.
- Vzájomná dohoda príslušných orgánov (MAP), ak predchádzajúce kritériá nerozhodnú.
Stredisko životných záujmov: obsah a dôkazné prostriedky
Ide o kvalitatívne kritérium. Zvažuje sa súhrn väzieb, nie jedna premenná. Dôkazy typicky zahŕňajú:
- Osobné väzby: miesto, kde žije partner/ka a deti; kde navštevujú školu; zdravotná starostlivosť; členstvá v kluboch, komunite.
- Ekonomické väzby: trvalý pracovný pomer, podnikanie, miesto riadenia, hlavné bankové účty, hypotéka, dlhodobé investície a majetok.
- Administratívne väzby: registrácia k daniam a poisteniam, vodičský preukaz, registrácia vozidla, zdravotné poistenie.
Orgán hodnotí celkový obraz: môže sa stať, že osoba má v jednom štáte stály byt, ale stredisko záujmov v druhom (napr. rodina a zamestnanie sú inde).
„183 dní“: tri časté omyly
- Omylné stotožnenie s jediným kritériom rezidencie: 183 dní je často len jedno z viacerých vnútroštátnych kritérií; môže ho prevážiť stredisko záujmov.
- Zámena s pravidlom pre závislú činnosť podľa ZZDZ: 183-dňový test v článku o príjmoch zo zamestnania určuje, kde sa zdaňuje mzda pri krátkodobej práci v druhom štáte – nie kde je osoba rezidentom.
- Nesprávne počítanie dní: mnohé ZZDZ počítajú 183 dní v akomkoľvek rolujúcom 12-mesačnom období alebo fiskálnom roku druhej krajiny, nie len kalendárne; rátajú sa aj zlomky dní (prílet/odlet) a víkendy.
183-dňové pravidlo pri zamestnancoch (ZZDZ)
Mzda za prácu vykonávanú v štáte B sa zvyčajne zdaňuje v štáte B, okrem prípadu, ak sú naraz splnené tri podmienky:
- zamestnanec je prítomný v štáte B ≤ 183 dní v relevantnom období,
- odmenu vypláca zamestnávateľ, ktorý nie je rezidentom štátu B,
- a odmena nejde na ťarchu stálej prevádzkarne zamestnávateľa v štáte B.
Ak niektorá podmienka padne (napr. lokálna PE alebo „ekonomický“ zamestnávateľ v štáte B), mzda sa zdaňuje v štáte B bez ohľadu na počet dní.
Príklady a hraničné situácie
- Digitálny nomád s dvoma bytmi: 170 dní v štáte X, 160 dní v štáte Y; rodina a škola detí v štáte Y, podnikanie riadi online. Tie-breaker zvyčajne určí rezidenciu v štáte Y (stredisko záujmov), aj keď v X prekročil 183 dní obvyklého pobytu.
- Manažér na krátkodobom projekte: 120 dní práce v štáte B, zamestnávateľ bez PE v B. Mzda sa často zdaňuje len v štáte rezidencie (A). Ak však má zamestnávateľ v B stálu prevádzkareň, zdaňuje sa v B, hoci 183 dní nebolo prekročených.
- Rozdelenie roka (split-year): presťahovanie v júni. Niektoré štáty uznávajú split-year relief (časť roka rezident, časť nerezident), iné nie – vznikajú dvojité oznamovacie povinnosti.
Dôkazné štandardy: čo si uchovávať
- Doklady o pobyte a cestovaní: palubné lístky, pečiatky, výpis z registrácie ubytovania, záznamy geolokácie (opatrne vzhľadom na súkromie).
- Rodinné a ekonomické väzby: nájomné zmluvy, hypotéky, potvrdenia o škole, pracovné zmluvy, zápisy o riadení firmy.
- Daňovo-odvodové registrácie: čísla daňovej registrácie, potvrdenia o sociálnom a zdravotnom poistení.
Rozdiel medzi daňovou rezidenciou a sociálnym poistením
Rezidencia pre daň z príjmov a príslušnosť k systému sociálneho poistenia nemusia byť totožné. V EÚ rozhodujú koordinačné nariadenia (lex loci laboris, výnimky A1), mimo EÚ bilaterálne dohody. Je možné byť daňovým rezidentom v štáte A a podliehať odvodom v štáte B podľa miesta výkonu práce.
Príjmy z rôznych zdrojov a ich väzba na rezidenciu
- Závislá činnosť: podľa článku o zamestnaní (viď vyššie); pozor na ekonomického zamestnávateľa a PE.
- Samostatná zárobková činnosť: rezidentstvo ovplyvňuje celosvetový základ; dôležitá je existencia stálej základne v druhom štáte.
- Nehnuteľnosti: príjmy a kapitálové zisky viazané na miesto polohy majetku často zdaňuje štát polohy bez ohľadu na rezidenciu.
- Dividendy, úroky, licencie: zrážková daň v štáte zdroja sa obvykle limituje ZZDZ; rezident uplatní zápočet v štáte rezidencie.
Registrácie a praktické kroky pri zmene rezidencie
- Formálne ukončenie väzieb: výpoveď nájmu, zmena školy, odhlásenie lekára, zrušenie trvalej dostupnosti bytu – minimalizácia argumentov pre „stály byt“.
- Registrácia v novom štáte: prihlásenie k dani, zdravotnému/sociálnemu poisteniu, otváranie účtov, získanie lokálnych identifikátorov.
- Oznámenia v štáte pôvodu: odhlásenie z daňovej rezidencie (ak právny poriadok pozná), podanie posledného priznania, doklady o presune strediska záujmov.
Časté nástrahy a ako im predísť
- Dvojitá rezidencia bez riešenia: ignorovanie tie-breaker testu vedie k dvojitej daňovej povinnosti.
- Nesprávny výklad 183 dní: stotožnenie s jediným rozhodujúcim kritériom, alebo zlé počítanie intervalu v ZZDZ.
- „Stály byt“ ponechaný k dispozícii: aj nepravidelne využívaný byt môže prevážiť test.
- PE a ekonomický zamestnávateľ: skryté riziko pri dlhších projektoch a „host-based“ manažmente.
Tabuľka: prehľad vybraných kritérií a ich úloha
| Kritérium | Úloha pri rezidencii | Poznámka |
|---|---|---|
| Stály byt | 1. krok tie-breakera | Dostupnosť bytu ≠ náhodné ubytovanie |
| Stredisko životných záujmov | 2. krok tie-breakera | Komplex osobných a ekonomických väzieb |
| Obvyklý pobyt | 3. krok tie-breakera | Skutočný čas strávený v štáte |
| Štátna príslušnosť | 4. krok tie-breakera | Rozhoduje pri rovnosti predchádzajúcich kritérií |
| 183 dní (ZZDZ – zamestnanie) | Určuje právo zdroja na zdanenie mzdy | Nie je testom rezidencie |
Dokumentačný balíček pre obhajobu rezidencie
- Ročný day-count s metodikou počítania a podkladmi.
- Zmluvy o nájme/vlastníctve, školy, pracovné či manažérske zmluvy, výpisy účtov (adresy pobočiek).
- Potvrdenia o registráciách (daň, poistenie), zmeny bydliska, záznamy o zdravotnej starostlivosti.
- Vyhlásenia pre banku/brokerov o daňovej rezidencii (W-8/W-9 ekvivalenty, CRS/TIN).
MAP – vzájomná dohoda a ako ju využiť
Ak dôjde k dvojitému zdaneniu napriek ZZDZ alebo je spor o rezidenciu, možno iniciovať MAP u príslušného orgánu. Proces je písomný, termíny sú limitované (často 2–3 roky od prvého oznámenia sporu) a vyžaduje konzistentnú argumentáciu s dôkazmi.
Špecifiká moderných režimov: remote, nomádi, multi-country teams
- Remote práca: pravidelný výkon práce z iného štátu môže vytvoriť daňovú prítomnosť pre zamestnávateľa (PE) a zmeniť zdanenie mzdy.
- Digitálni nomádi: vízové programy neriešia automaticky zdanenie; rezidencia a zdanenie príjmov sa posudzuje samostatne podľa práva a ZZDZ.
- Multi-country manažment: riadenie a rozhodovanie v inom štáte môže mať dopad na miesto skutočného vedenia (pri PO) a na rezidenciu FO cez ekonomické väzby.
Kontrolný zoznam pred presunom do iného štátu
- Vyhodnoťte stály byt a stredisko záujmov; pripravte exit plan pre „starý“ štát.
- Skontrolujte lokálne 183-dňové pravidlá (daň a prípadne aj pobytové/odvodové).
- Preskúmajte ZZDZ medzi dotknutými štátmi – testy rezidencie, zamestnanie, podnikanie, kapitálové príjmy.
- Vopred pripravte dokumentáciu a oznamovacie povinnosti (CRS/TIN, banky, brokeri, zdravotka).
- Vyhodnoťte riziko PE pre zamestnávateľa/podnikanie a nastavte procesy (zmluvy, fakturácia, reporting).
FAQ: rýchle odpovede
- Stačí 183 dní na určenie mojej rezidencie? Nie vždy. Je to len jedno z kritérií; rozhodovať môže stredisko životných záujmov.
- Mám 160 dní v štáte B, zdaňuje sa tam moja mzda? Závisí od ZZDZ: ak nemáte zamestnávateľa ani PE v B, mzda môže zostať zdaňovaná v štáte rezidencie.
- Mám byty v dvoch štátoch – kde som rezident? Rozhodne tie-breaker: stály byt → stredisko záujmov → obvyklý pobyt → štátna príslušnosť.
- Môžem byť rezidentom dvoch štátov? Vnútroštátne áno; ZZDZ však pre účely zdanenia „pridelí“ jediné rezidenčné postavenie.
Kvalita dôkazov a včasné plánovanie
Daňová rezidencia nie je len o počte dní, ale o realite života a práce. Dobrý výsledok stojí na presnom mapovaní strediska životných záujmov, správnom uchopení 183-dňových pravidiel a dôslednej dokumentácii. Včasný pre-check ZZDZ, zladenie zmlúv a registrácií a priebežná evidencia dní minimalizujú riziko dvojitého zdanenia, sankcií a zdĺhavých sporov.
