Prehľad: prečo firmy chybujú v daňovom priznaní k dani z príjmov (DPPO)
Daňové priznanie právnických osôb (DPPO) sumarizuje účtovný výsledok hospodárenia a transformuje ho na základ dane prostredníctvom pripočítateľných a odpočítateľných položiek, úprav o daňové odpisy, rezervy, opravy minulých období a ďalšie špecifiká. Chyby vznikajú najmä z nepochopenia rozdielu medzi účtovnými a daňovými pravidlami, nedostatočnej dokumentácie a podcenenia cezhraničných povinností (zrážková daň, stála prevádzkareň, transferové ceny).
Nesprávne prepojenie účtovníctva a DPPO: princíp „účet ≠ daň“
- Chýbajúce pripočítateľné/odpočítateľné položky (nedaňové náklady, oslobodené výnosy) – napr. pokuty, penále, náklady nesúvisiace s podnikaním, reprezentácia.
- Opravy minulých období (účtované do vlastného imania) nezohľadnené v DPPO, hoci majú vplyv na základ dane.
- Zámena účtovných a daňových odpisov – do DPPO patria daňové odpisy, nie účtovné; rozdiely sú bežným zdrojom chýb.
Daňová uznateľnosť nákladov: najčastejšie prešľapy
- Reprezentácia a marketing – zamieňanie reprezentácie (nedaňová) za reklamu (daňová pri splnení podmienok, fakturácia, zmluvy, merateľné plnenia).
- Osobná spotreba a zmiešané náklady (telefón, auto, technika) – chýba pomerná metóda/interná smernica a preukázanie podnikateľského využitia.
- Rezervy a opravné položky – účtovné tvorené „pre istotu“, no daňovo uznateľné len v rozsahu a za podmienok zákona (preukázateľné riziko, legislatívne stanovené prípady).
- Darčeky, členské, granty – bez väzby na podnikanie a výnimiek sú spravidla nedaňové.
- Úroky a financovanie – limity daňovej uznateľnosti (pravidlá nízkej kapitalizácie/EBITDA test), transakcie s prepojenými osobami bez dokumentácie.
Dlhodobý majetok: odpisy, technické zhodnotenie a vyradenie
- Daňové odpisy – nesprávne zaradenie do odpisovej skupiny, predčasné uplatnenie alebo opomenutie prerušenia/pozastavenia.
- Technické zhodnotenie vs. oprava – zámene vedie k chybnému okamihu daňového uplatnenia (zhodnotenie zvyšuje vstupnú cenu a odpisuje sa, oprava je spravidla priamo do nákladov).
- Likvidácia a predaj – nesprávny daňový dopad zostatkovej ceny, DPH korekcie pri investičnom majetku (ak boli odpočty).
Zásoby, výnosy a časové rozlíšenie
- Inventarizačné rozdiely – nevysporiadané manká/škody bez preukázania príčin a náhrad (nedaňové).
- Metóda oceňovania (FIFO/VAV) – nekonzistentné použitie alebo neaktuálna smernica.
- Časové rozlíšenie výnosov a nákladov – účtovne správne, daňovo chybné prenosy medzi obdobiami (najmä dlhodobé kontrakty, provízie, servisné poplatky).
Leasing, nájom a používanie vozidiel
- Finančný vs. operatívny leasing – daňové posúdenie splátok, odpisov a zostatkov; časté chyby pri predčasnom ukončení.
- Vozidlá na súkromné účely – chýba evidencia jázd/percentuálna alokácia; náklady a DPH krátené len formálne.
- Nájomné medzi spriaznenými osobami – trhovosť ceny a dokumentácia transferového oceňovania.
Transferové oceňovanie: dokumentácia a test trhovosti
- Chýbajúca alebo formálna dokumentácia (Local file/Master file), nezodpovedajúca skutočným funkciám a rizikám.
- Nesprávne referenčné benchmarky alebo ignorovanie stratových rokov bez primeraného zdôvodnenia.
- Režijné prirážky a manažérske služby bez benefit testu – riziko pripočítania k základu dane.
Cezhraničné platby a zrážková daň
- Licenčné poplatky, úroky, služby – neuplatnená zrážková daň alebo chýbajúce potvrdenie o daňovej rezidencii partnera pre zníženú sadzbu/oslobodenie podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.
- Beneficial owner – formálne uplatnenie oslobodenia bez preukázania skutočného príjemcu (riziko domeru dane).
- Stála prevádzkareň – ignorované vzniknutie PE v zahraničí/domáca PE zahraničného partnera; chýbajúce alokácie ziskov a podanie DP v príslušnom štáte.
DPH a jej väzby na DPPO
- Nesprávne odpočty DPH pri zmiešaných činnostiach – chýba koeficient/pro-rata a následné úpravy pri investičnom majetku.
- Opravy základu dane – dobropisy/ťarchopisy neprevzaté do DPPO (časové nesúlady).
- Nezdanené plnenia vs. uplatnené vstupy – riziko dodanenia nedaňových nákladov v DPPO pri nepreukázaní väzby na zdaniteľné výnosy.
Dotácie, granty a investičné stimuly
- Nesprávna časová alokácia dotácií – povinné rozlišovanie do výnosov podľa odpisovania majetku alebo viazanosti na náklady.
- DPH na vstupoch financovaných dotáciou – úpravy nároku na odpočet; chýbajúca metodika alokácie.
- Nesplnené podmienky dotácie neodrazia v DPPO (vrátenie dotácie a dopady na základ dane).
Straty, odpočty a daňové bonusy
- Chybné uplatnenie daňových strát – prekročenie časových limitov, zlá evidencia zdroja straty, nesprávny „carry-forward“ po zlúčeniach.
- Odpočty na výskum a vývoj – formálne projekty bez preukázateľného experimentálneho charakteru, chýbajúce protokoly a evidencia miezd/materiálu.
- Investičné odpočty/úľavy – nesplnené KPI, uplatnenie mimo povoleného rozsahu nákladov.
Personálne náklady, benefity a závislá činnosť
- Benefity zamestnancov – nesprávne zdanenie a odvodové režimy (nepeňažné plnenia, stravovanie, služobné autá na súkromné účely).
- Mandátne zmluvy/SZČO – reálna pracovnoprávna povaha, riziko preradenia na závislú činnosť (dodanenie dane a odvodov).
- Cudzinci a vyslanie – chýbajúce A1, nesprávne zrážky, zrážková daň pri umelcoch/športovcoch.
Opravné položky, pohľadávky a nedobytné dlhy
- Daňová uznateľnosť opravných položiek len pri splnení zákonných podmienok (vek pohľadávky, právne kroky, konkurz/likvidácia).
- Odpis pohľadávok – potreba preukázať nedobytnosť (exekúcie, súdne konania, zánik dlžníka); inak nedaňové.
- Vzťahy so spriaznenými – odpustenie dlhu bez trhových dôvodov = riziko skrytej dividendy/úpravy základu dane.
IT, licencie a nehmotný majetok
- Aktivácia vs. náklad – vývoj softvéru a implementácie: čo aktivovať (nehmotný majetok) a čo účtovať priamo (údržba); rozdielny daňový režim odpisovania.
- Licenčné poplatky – zrážková daň, transferové ceny, ekonomické vlastníctvo.
Formálne chyby podania a procesné riziká
- Nesprávne IČ DPH/DIČ, kódy príloh, chyby vo výkazoch – zbytočné výzvy a pokuty.
- Oneskorené podanie/úhrada – úroky z omeškania, pokuty, strate reputácie pri tendroch a bankách.
- Nekonzistentnosť s účtovnou závierkou – rozdiely v výnosoch/nákladoch bez vysvetlenia v poznámkach.
Tabuľka: typické chyby a ich rizikový dopad
| Oblasť | Typická chyba | Daňový dopad | Riziko sankcie | Prevencia |
|---|---|---|---|---|
| Náklady | Reprezentácia ako reklama | Pripočítanie k ZD | Stredné | Zmluvy, merateľné KPI, faktúry |
| Odpisy | Zlá odpisová skupina | Úprava ZD + penále | Stredné | Klasifikácia majetku, interná smernica |
| Transferové ceny | Chýba dokumentácia | Domeranie + pokuta | Vysoké | Local/Master file, benchmarking |
| Cezhraničné platby | Neuplatnená WHT | Dane + úroky | Vysoké | Certifikát rezidencie, treaty analýza |
| Rezervy/OP | Účtovné = daňové | Pripočítanie | Stredné | Test zákonnosti, dokumentácia |
Kontrolný zoznam pred uzavretím DPPO
- Mapa pripočítateľných/odpočítateľných položiek vs. účtovníctvo.
- Revízia daňových odpisov a technického zhodnotenia.
- Preverenie rezerv a opravných položiek – zákonné dôvody, dôkazy.
- Kontrola cezhraničných platieb – WHT, beneficial owner, certifikáty rezidencie.
- Transfer pricing – aktuálne Local/Master file, zmluvy, benefit test.
- Alokácia DPH (koeficient, úpravy pri investičnom majetku).
- Vysporiadanie dotácií a časových rozlíšení.
- Inventarizácia pohľadávok/záväzkov, test nedobytnosti.
- Formálna kontrola tlačív, príloh, lehôt podania a úhrady.
Príkladové scenáre a riešenia
- Reklamná spolupráca: faktúry bez KPI a doručenia – riziko reprezentácie. Riešenie: dodatok definujúci plnenia, printscreeny, report dosahu, trhová cena.
- Úver od matky: vysoké úroky a nízka kapitalizácia – uplatniť EBITDA test/limity, benchmarkovať maržu, dokumentácia TP.
- Licencia do zahraničia: neuplatnená zrážková daň – doplniť certifikát rezidencie, test skutočného vlastníka, prípadne podať žiadosť o vrátenie preplatku podľa zmluvy.
Governance a interné smernice
- Daňová smernica – definícia daňovej uznateľnosti, dokladov a schvaľovania.
- Smernica pre majetok – klasifikácia, odpisové plány, technické zhodnotenie vs. opravy.
- TP politika – metodika cien, prirážok, servisných služieb, ročné testy trhovosti.
- Archivácia a evidencia – retention lehoty, elektronické archívy, prístupové práva.
FAQ – krátke odpovede na časté otázky
Sú zmluvné pokuty daňovým nákladom?
Vo všeobecnosti nie; sú pripočítateľnou položkou.
Môžem uplatniť účtovné odpisy v DPPO?
Nie, v DPPO sa uplatňujú daňové odpisy podľa zákonných skupín a pravidiel.
Stačí rámcová zmluva na transfer pricing?
Nestačí. Potrebná je aj funkčno-riziková analýza a benchmarking, plus dôkazy o poskytnutých službách (benefit test).
Kedy je dar daňovým nákladom?
Spravidla nikdy; dary sú nedaňové, výnimky sú limitované osobitnými predpismi a netýkajú sa bežnej DPPO.
Zhrnutie
Najčastejšie chyby v DPPO pramenia z miešania účtovných a daňových pravidiel, slabej dokumentácie, podcenenia cezhraničných režimov a nedostatočných interných smerníc. Prevencia stojí na systematickej mape úprav základu dane, dôkazoch k nákladom, aktuálnej TP dokumentácii a formálnej kontrole podania. Kvalitný „pre-close“ checklist a pravidelný daňový health check výrazne znižujú riziko domeru dane, úrokov a pokút.
